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企业税收效应研究

作　者: 高凤勤
导　师: 尹音频
学　校: 西南财经大学
专　业: 税收学
关键词: 企业税收效应税收利益相关者资源配置制度安排
分类号: F275
类　型: 博士论文
年　份: 2007年
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内容摘要

税收是国家进行宏观调控的主要工具之一,是市场经济运行的主要参数。税收的变动影响着各个经济利益主体的行为选择。企业是市场经济资源配置的主体,政府对企业课税减少了企业的既得利益,改变了企业的生产、投资、筹资等各个方面,影响了企业利益相关者的行为选择。随着现代经济的发展,对企业课税带来的经济影响和社会影响日益日益深远和复杂,深入研究企业税收的资源配置与制度安排效应,为政府提供企业税制优化的微观基础,成为当前探讨企业税制改革的重要命题。但就目前的研究现状而言,学界甚少涉足企业制度层面的税收效应研究,笔者力图在前辈研究的基础上,以马克思的双重属性分析法为理论工具,结合新古典经济学和新制度经济学的研究方法,深入到企业的内部探讨税收对企业利益关系的影响,全面分析企业的税收效应,从而为企业税制的优化提供一定的微观基础。论文以此作为研究的主题,全文共分6章,主要内容和观点如下:全文共分6章,具体的逻辑结构如下:第一章,导论。陈述选题的背景、意义;对西方学者和我国学者的研究进行文献评述;介绍研究的理论工具与研究方法;简述研究的技术路线和论文的篇章结构;最后指出本文的可能创新之处与不足,以及今后笔者尚需继续努力的方向。第二章,企业税收效应机制分析。该章从企业性质分析入手,在文献比较的基础上,解读了新古典经济学、新制度经济学和马克思政治经济学的不同企业观,将企业界定为自然属性和社会属性的统一体,从而导出企业目标、企业利益关系和企业运行机制的“二重性”,进而推导出了企业税收效应的“二重性”,揭示了企业税收效应的作用原理与运行机制,为全文的深入研究构建了一个分析框架。第一节,结合西方经济学和政治经济学的企业观,提出企业的本质是自然属性和社会属性的统一,并在此基础上分析了企业目标、企业利益关系和企业运行机制的“二重性”。第二节,在对契约进行了一般性描述,简要概括了马克思的契约观后,应用企业利益相关者理论,通过对“马斯格雷夫税收影响点图”的解析导出企业的税收契约关系,并从静态和动态两个层面对企业的税收利益相关者进行界定。最后,应用马克思政治经济学的“利益对立分析法”建立企业税收契约关系的理论分析框架。第三节,从自然属性和社会属性的角度出发,对企业税收效应进行界定,引申出制度既定下的企业税收自然属性效是指资源配置效应;在资源配置既定下的企业税收社会属性效是指制度安排效应,进而从静态和动态两个方面解析企业税收效应的作用原理、传导机制和运行机理。第三章,企业税收的资源配置效应分析。文章分别分析了税收对从企业内部资源配置和企业外部资源配置的影响,探讨了资源配置过程中的引发的企业间和政府间资源配置的税收竞争效应。由于企业内部的经营活动内容较多,不仅包括企业的生产经营活动,还包括企业的投资活动,因此,企业内部的资源配置税收效应分析分两节进行。第一节,分析企业税收资源配置效应的作用机理,企业内部资源配置在围绕着边际收益等于边际成本展开,从企业和外部利益相关者的资源配置效应围绕着市场均衡展开。第二节,从税收对企业产出的影响入手分析企业的生产效应、劳动力需求效应和“外部性”效应。第三节,从企业的投资收益界定入手分析企业投资收益和风险的税收效应。第四节,从局部均衡效应分析入手,利用哈伯格模型扩展到企业税收的一般均衡分析。第五节,探讨差别税收条件下,企业间和政府间资源配置的税收竞争效应,并分析了恶性竞争带来的弊端。第四章,企业税收制度安排效应分析。文章从企业的利益相关者入手分析了企业各利益主体的目标要求函数,并建立企业税收影响企业制度安排的框架结构,在此基础上,逐步解析税收对企业治理结构的影响。在通过互为假设前提的条件下,层层分析税收对企业财务资本结构和人力资本结构的影响,以及由此产生的企业制度安排的变化。第一节,从广义的视角引出企业的利益不同的利益诉求,并对企业的制度安排的本质进行分析,指出企业的所有权安排存在这“状态依存性”,从而导出税收从财务资本资本结构和人力资本的结构两个维度影响企业的制度安排。第二节,在人力资本结构既定的情况下,探析不同税收条件下的财务资本结构治理效应。第三节,在财务资本结构既定的情况下,探析不同税收条件下的人力资本结构治理效应。第五章,企业税收效应优化分析。本章由梳理、归纳各个经济学派的税收优化理论入手,对相关的税制优化的进行了思考,导出优化企业税收效应的动因,提出了优化企业税收的目标和衡量标准。第一节,企业税收效应优化理论的解读,简要回顾了各理论的核心学说,并进行了简要评析,为后面的优化企业税收效应安排奠定了理论基础。第二节,分析优化税收效应的动因,课税带来的经济效率损失和制度安排效率损失是企业税收优化的根本动因。第三节,企业税收效应优化的目标首先体现为自然属性层次的目标,即通过优化企业税收效应达到一定的经济目标;其次,体现为社会属性层次的目标,即通过企业税收效应优化实现一定的社会目标,经济目标和社会目标的实现需要从定性和定量两个标准加以衡量。第六章,企业税收效应实证分析。本章首先回顾我国企业税收制度的历史演进过程,然后从税负和税制结构两个方面对我国企业税制进行了现实考察,并对我国现行企业税制的资源配置效应和制度安排效应进行了探析和评价,最后,从企业税负和税制结构优化以及相关制度的配套改革三个方面提出优化企业税收效应安排的路径选择。第一节,我国企业税制的考察,本节从新中国企业税制的建立开始,我国的企业税制是随着我国经济发展和制度变革的演化路径和历史变迁。从企业的税负状况和税制结构探析我国企业税制的现行构成。第二节,现行企业税制的资源配置效应评价。我国目前的企业税制无论在经济增长和产业结构方面都有重大的影响,一方面,现行税制促进了我国经济的发展和产业结构的调整;另一方面,由于税收的超经济增长、“生产型”的增值税、“双轨制”的企业所得税、“古典制”的所得税系、“缺失”的社保税和环保税等一系列问题造成了我国产业间和企业间的资源配置扭曲。第三节,现行企业税制的制度安排效应评价。由于有关税收效应的制度层面的数据难以搜集,我们通过资本结构这个视角来解析现行税收的影响。我们目前企业层次从融资上看,出现了典型的“三元融资模式”,由于非税因素的影响,税收因素对我国企业的资本结构和企业所有权分配的影响已不是关键要素。这也证明税收制度的改革需要相关制度的配套改革。第四节从优化企业的宏观税负和微观税负入手,根据“拉弗”曲线的原理提出了应适当降低企业的宏观税负和微观税负的思路;流转税系的优化要解决好增值税转型中固定资产的存量扣除的问题,所得税系要解决合并的经济性重复课税问题、关联方交易的问题以及和新会计准则接轨的问题;改革社会保险费为社会保险税;构建我国企业的环保税制;同时要完善我国的资本市场,做好资本市场的定位,发挥资本市场资源配置的积极功能;改革社会保障制度,为社会保险税的开征保驾护航;协调会计制度和税收制度之间的关系,利用会计准则的改良促进企业税制的优化。企业税收效应涉及的内容极其庞杂,尤其是涉及到企业内外部纷繁复杂的利益关系,加上可供参阅的资料有限,其难度之大超出笔者的预想。尽管如此,本文仍然在以下几个方面做了创新探索:1、研究视角的创新通过对现代企业理论的解读,从企业利益相关者理论的研究视角出发,把企业作为利益相关者的“契约联合体”,分析企业税收契约关系,从而揭示了企业税收效应的作用机理。利益相关者理论下的企业目标兼顾了企业的社会责任与经济的可持续发展,这与政府追求社会福利最大化的目标不谋而合。因此,将利益相关者理论融入税收学的研究框架,更有利于从微观的层面上研究税收在经济领域的调节作用。2、构建新古典经济学和制度经济学相融合的分析框架以马克思主义的“二重性”为理论起点,结合新古典经济学的分析方法,从资源配置与制度安排两个维度出发,分析了企业的性质、目标以及运行机制的“二重性”,导出了企业税收效应的“二重性”。在具体的效应分析中,马克思政治经济学的“利益对立分析法”始终贯穿在新古典经济学的研究范式中,从而形成企业税收效应研究的分析框架(如图1-3所示)。3、初步构建了企业税收制度安排效应的理论体系本文在企业税收资源配置效应研究(自然属性)的基础上,初步构建了企业税收制度安排效应(社会属性)的理论体系,具体表现为:①以企业利益相关者理论为基础,结合马克思主义的契约观,建立企业税收制度安排效应的分析框架。企业制度安排主要体现为企业所有权的安排,也就是企业治理结构的问题,而决定治理结构的关键因素是资本结构。因此,企业税收制度安排效应分析是以资本结构为主线,分析税收条件下的资本结构治理效应,其运行机理为:税收→资本结构→治理结构。②拓展了企业资本结构的内涵。由于企业的资本不仅包括股东和债权人投入的财务资本,还包括经营者和职工投入的人力资本,由于两者向企业投入了资本,因此都有权利按照契约向企业进行利益诉求。因此,资本结构在本质是一种“利益诉求权结构”,它和传统的财务资本结构相比,增加了人力资本要素,从而拓展了企业资本结构的内涵。③在MM理论分析框架的基础上,拓展了企业财务资本结构的分析。本文从现金流量和资本成本两个维度,将企业财务资本结构治理效应从完美市场一直拓展到资本利得税条件下进行分析,同时提出,税收效应的发挥要受到交易成本、资产的税务处理、财务风险等非税因素的制约。④从激励工资、固定工资和努力工作带来的负效用三个维度出发研究企业经营者和职工的激励机制,分析了无税条件和有企业所得税以及个人所得税条件下的人力资本结构治理效应。⑤根据张维迎(1996)提出的企业所有权状态依存性模型,构建了一个简单的税收条件下的企业所有权状态依存性模型。4、拓展企业税收效应的效率损失内涵本文以企业税收效应的“二重性”为理论基础,对企业税收效应的效率损失内涵进行了拓展,揭示了企业税收效应的效率损失不仅包括通常所说的经济效率损失(资源配置效率损失),还包括社会效率损失(制度效率损失)。5、提出优化我国企业税收效应的制度安排在企业税收效应理论分析的基础上,提出了优化我国企业税收效应的制度安排。指出企业税制优化应以企业税负水平优化与税制结构优化为主,兼顾与资本市场制度、社会保障制度以及新会计准则的协调。

全文目录

中文摘要  4-10
ABSTRACT  10-18
1 导论  18-36
  1.1 选题背景与研究意义  18-24
  1.2 文献综述  24-28
  1.3 研究的理论工具与方法  28-29
  1.4 研究的逻辑框架与内容结构  29-33
  1.5 论文的可能创新与不足  33-36
2 企业税收效应机制分析  36-76
  2.1 企业运行机理  37-52
  2.2 企业税收契约关系分析  52-61
  2.3 企业税收效应机制  61-76
3 企业税收资源配置效应分析  76-113
  3.1 企业税收资源配置效应的作用机理  76-82
  3.2 企业内部经营活动资源配置税收效应分析Ⅰ  82-91
  3.3 企业内部经营活动资源配置税收效应分析Ⅱ  91-99
  3.4 企业外部经营活动资源配置税收效应分析  99-108
  3.5 资源配置的税收竞争效应分析  108-113
4 企业税收制度安排效应分析  113-147
  4.1 企业税收制度安排效应的作用机理  113-121
  4.2 企业税收财务资本结构治理效应分析  121-136
  4.3 企业税收人力资本结构治理效应分析  136-147
5 企业税收效应优化分析  147-174
  5.1 企业税收效应优化理论解读  147-155
  5.2 企业税收效应优化的动因  155-166
  5.3 优化企业税收效应的目标和标准  166-174
6 中国企业税收效应实证分析  174-219
  6.1 中国企业税制的考察  174-188
  6.2 我国企业税制的资源配置效应评价  188-197
  6.3 我国企业税制的制度安排效应评价  197-206
  6.4 优化企业税收效应的路径选择  206-219
参考文献  219-227
后记  227-229
致谢  229-230
在读期间科研成果目录  230

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