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我国生物资产会计计量模式的选择研究
作 者: 田莹莹
导 师: 王淑珍;齐金勃
学 校: 河北农业大学
专 业: 会计学
关键词: 生物资产 会计计量模式 历史成本 公允价值
分类号: F233
类 型: 硕士论文
年 份: 2011年
下 载: 245次
引 用: 1次
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内容摘要
我国是农业大国,生物资源丰富,生物资产种类繁多。生物资产作为农业企业的基本生产资料,除具有一般资产的特征外,还具有“生物转化”的特性,能够自然增值。针对生物资产的特殊性,如何选择生物资产的会计计量模式,是当前会计领域亟需研究和解决的重要问题。《国际会计准则第41号——农业》(即IAS41)规定,对生物资产计量优先选择公允价值模式;而我国农业会计准则规定优先选择历史成本计量模式。在会计准则国际趋同的背景下,哪种计量模式才能客观反映生物资产的真实价值,这一问题亟待我们更加深入地研究。生物资产会计计量模式的选择一直是理论界和实务界争论的焦点。目前,国外的研究主要集中在农业会计准则及制度的制定方面,并对历史成本计量模式和公允价值计量模式展开了激烈的争论;我国对生物资产的研究还处于起步阶段,对森林资产相关方面研究展开相对较早,而对生物资产其他领域包括种植业、家禽业等方面的研究较少,并且在计量模式的选择问题上,尽管一些学者提出采用两种计量模式的混合方式,但如何具体运用却没有充分的论证。本文的研究在借鉴国内外相关研究成果的基础上,首先阐述了生物资产的相关理论,为研究奠定了理论基础。其次,以国内外农业相关准则为基础介绍了生物资产的会计计量模式,主要介绍了历史成本计量模式和公允价值计量,并结合案例分析了这两种计量模式产生的会计后果。接着,探讨了适合我国国情的生物资产会计计量模式,指出从我国的国情来看,对生物资产采用单一计量模式,并不能客观反映出生物资产的真实价值,混合计量模式的运用具有合理性;并指出应结合各个产业(农业、林业、畜牧业、家禽业、渔业等)生物资产的类型及生长阶段的特点,分别采用不同的计量模式:首选公允价值计量模式,当运用公允价值的条件不具备时,再结合生物资产的特点和生长阶段“具体问题具体分析”,采用历史成本+自然增值、可变现净值、收益净现值等模式对生物资产价值进行计量。最后,以家禽为例探讨了生物资产的混合计量模式,指出应结合蛋用家禽和肉用家禽的生命周期采用不同的计量模式。
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全文目录
摘要 4-5 Abstract 5-9 1 引言 9-16 1.1 研究背景和研究意义 9-10 1.1.1 研究背景 9 1.1.2 研究意义 9-10 1.2 国内外研究动态 10-13 1.2.1 国外研究动态 10-11 1.2.2 国内研究动态 11-12 1.2.3 对近期相关研究的总体评价 12-13 1.3 研究目的、内容和方法 13-14 1.3.1 研究目的 13 1.3.2 研究内容 13-14 1.3.3 研究方法 14 1.4 创新点 14-16 2 生物资产相关概念界定及理论基础 16-23 2.1 生物资产相关概念界定 16-21 2.1.1 生物资产概念、分类及特征 16-19 2.1.2 农业活动 19-20 2.1.3 农产品 20-21 2.2 相关理论基础 21-23 2.2.1 会计目标理论 21 2.2.2 会计计量模式理论 21-23 3 生物资产的会计计量模式 23-36 3.1 目前国内外对生物资产会计计量模式的选择 23-26 3.1.1 优先选择历史成本计量模式的主要国家 23-24 3.1.2 优先选择公允价值计量模式的主要国家 24-26 3.2 生物资产两种主要会计计量模式分析 26-35 3.2.1 生物资产历史成本计量模式分析 26-27 3.2.2 生物资产公允价值计量模式分析 27-28 3.2.3 生物资产两种主要计量模式的案例分析 28-34 3.2.4 生物资产两种主要计量模式产生的会计后果 34-35 3.3 其他会计计量模式 35-36 4 目前我国生物资产会计计量模式的现实选择——混合计量模式 36-43 4.1 生物资产会计计量模式选择的影响因素 36-37 4.1.1 可靠性与相关性的权衡 36 4.1.2 资本市场的成熟程度 36-37 4.1.3 成本效益原则 37 4.2 我国生物资产混合计量模式的选择 37-43 4.2.1 我国国情要求对生物资产采用混合计量模式 37-38 4.2.2 生物资产混合计量模式的应用思路 38-43 5 生物资产混合计量模式的应用——以家禽为例 43-51 5.1 目前我国家禽业发展现状 43-44 5.2 家禽的生长过程及资产类型 44-46 5.3 家禽混合计量模式的应用 46-49 5.3.1 肉用家禽的混合计量模式 46-47 5.3.2 蛋用家禽的混合计量模式 47-49 5.4 家禽的会计计量 49-51 5.4.1 家禽的初始计量 49-50 5.4.2 家禽的后续计量 50-51 6 结论 51-52 参考文献 52-54 附表 54-56 在校期间发表的学术论文 56-57 作者简介 57-58 致谢 58-59
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中图分类: > 经济 > 经济计划与管理 > 会计 > 会计工作组织与制度
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