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跨国公司税源监控制度研究

作　者: 黄凯
导　师: 吕敏
学　校: 西南财经大学
专　业: 税收学
关键词: 跨国公司跨国税源监控体系
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

随着经济全球化趋势的不断加强,跨国公司作为国际经济关系的重要参加者,在全球化经济的舞台上扮演着越来越重要的角色,并且已成为全球化经济的重要组成部分。2008年由美国次级贷危机引起的全球金融危机爆发,跨国公司利用不同国家和地区税收制度以及税收管理水平等的差异,通过各种方法和手段,进行亏损输入的避税行为,并以金融危机作为借口,致使世界各国的跨国公司税源监控工作面临巨大压力。2008年来,中国政府颁布了新《企业所得税法》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》,在跨国反避税的立法和执行上前进了一大步。但在金融危机的新形势下跨国公司税源管理更加复杂,制度建设的滞后性使得税务部门在面临国际国内资本、技术、人才、产品和服务等各种涉税活动更频繁的流动时,跨国税源管理在很多方面仍然缺乏具体的可操作规范。本论文试图在经济全球化的背景下,从理论上分析跨国公司税源监控的对象、内容和操作方法,以期能为我国跨国公司税源的监控提供理论依据及实践指导,从而保证国家税收安全,为内外资企业提供公平的经济税收环境,更好地促进国民经济稳定、持续、快速的增长。一、论文的主要内容及观点第一章是导论。主要对论文的研究背景、选题意义、研究状况综述、研究思路及文章结构进行介绍,为本文的写作打好基础。第二章是跨国公司税源监控的一般理论分析。首先,介绍与跨国公司税源有关的跨国投资理论,包括企业垄断优势理论、市场内部化理论、国际生产折衷理论。通过三种理论的分析,得出跨国公司的利润可以概括为两类：一类是正常的经营利润；另一类是非正常的、超过了一定税收利益范围的经营利润。而税务机关对跨国公司税源监控的正是区别于营业常规、独立企业之间正常交易价格的第二类经营利润。其次,介绍来华跨国公司投资的特点和税源监控的理论。然后由前两者结合起来对跨国公司税源监控进行一般分析,包括其内在涵义、跨国税源的特点及跨国公司税源监控的意义,得出跨国公司税源监控的实质就是按照正常的市场价格作为标杆来衡量跨国公司内部价格的合理性,并以正常交易价格作为依据评估跨国税源移动是否损害投资相关各国的税收利益,如果损害投资各国的税收利益就将受到调整,并有可能受到处罚。第三章是跨国公司税源监控内容及案例。首先,主要从转让定价、受控外国公司、资本弱化、避税地等方面对跨国公司税源监控内容进行分析,得出不同的内容监控的侧重点是不同的,转让定价方式作为跨国公司最重要的避税手段,应该是监控的重中之重。税务机关对跨国公司转让定价监控工作的核心应该在于合理利用转让定价方法对跨国公司以下几个方面进行可比性分析：一是交易资产或劳务特性；二是交易各方功能和风险,功能主要包括研发、设计,采购,加工等,风险主要包括研发风险,采购风险,生产风险等；三是合同条款；四是经营策略。其实质还是在于分析跨国公司的利润是否具有“合理性”。其次,以苏州市工业园跨国公司税源监控作为案例,分析跨国公司职能变化对跨国公司税源监控内容造成的影响和挑战。第四章是跨国公司税源监控体系的构建。首先,运用信息经济学理论分析在跨国公司税源监控中的主要问题。就跨国税源监控而言,在税务机关与跨国公司之间同样存在着信息不对称问题。从当前跨国税源征管情况来看,不对称问题主要是税务机关由于对跨国公司的组织结构、经营状况、核算状况、财务状况等信息掌握不够所引起的信息不对称。其次,分析跨国公司税源监控体系和构架的构建。主要包括：第一,基础性管理与监控。税务机关要求跨国公司按纳税年度准备、保存、并提供其关联交易的同期资料,同时对各个行业、各个项目、各种形式的涉税会计处理进行监控,全方面了解跨国公司交易的商业实质。第二,检测性管理与监控。税务机关要监督与控制跨国公司纳税义务发生过程,全面掌握信息,确定应税收入、所得等。它包括事件参与、税收约谈、社会协助和税收保全等。其重点内容包括：跨国税基监控——内部交易价格,适用税率监控——税收协定及适用,纳税年度监控——结转和利润汇回。第三,制裁性管理与监控。税务机关要对跨国公司进行反避税调整,对违反我国税收法律法规规定的跨国公司逃避税行为进行税务行政处罚,必要时税务司法可以介入。第五章是跨国公司税源监控的国际经验及加强我国跨国税源监控的对策分析。首先,依次对澳大利亚、美国两个发达国家的近20年来的跨国公司税源管理和监控的税务实践进行评述。其次,分析加强我国对跨国公司税源监控的对策建议。主要包括：第一,合理的机构和人才保障。目前我国已经在国税总局建立了大企业管理司,但是在省市一级还缺乏相对应的实质性管理机构。可以根据全国的经济区域、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况以及税收情报的可获得程度,在中心城市设置大区税务局及其下属派出机构以及若干税收征收(服务)中心,同时设立海外税收调查机构。第二,对跨国公司实行分类管理。将大型跨国企业集团管理集中到国家税务总局,在跨国公司总部较为集中的大城市,成立专门的分区税源管理机构,在国、地税征管信息共享的前提下,赋予其各税种评估职能、税务审计职能、反避税职能。同时,对中、小型跨国企业实行以纳税评估为主的税源监控办法。第三,加强社会网络保障和信息建设。税务总局可以单独建立一个专门针对跨国公司的数据库系统,提高跨国公司税源监控水平。这个数据库系统应该包含中国近2000家上市公司的资料,尽可能把泛太平洋领域上市的跨国公司的资料涵盖进去,从而建立一个统一的、完整的、全面的、严密涵盖来华跨国公司和我国上市公司的税收征管信息系统。同时,税务机关应该加强同政府其他部门的信息交换,实现与外汇管理局、工商管理局、银行、海关等部门的联网。第四,发展税务代理行业。税务机关应加大同国际知名税务代理机构的交流与合作开拓交流渠道,了解其最新动向,听取他们的意见,改进管理方法。第五,加强制度保障。包括法律层次的规范性制度,管理层次的分工与激励制度,执行过程中权力协作制度。此外,政府还要努力优化税收环境。二、论文的主要创新论文的创新之一：研究内容创新。从跨国公司的税源管理入手既体现了对经济全球化下税源变化趋势的前瞻性把握,又充分适应了金融危机下对跨国税源科学化、精细化管理的时代要求。本文不但为监控现在已经来华设立机构的跨国公司的税源提出具体思路和方法,也为加强走出国门的中国公司税源监控提供了可借鉴的管理方向。同时,这也是结合新《企业所得税法》对跨国税源进行的理论研究,对在新政策新形势下的跨国公司税源监控的实践工作有一定的指导意义。创新之二：多学科交叉型研究。本文把经济学、税收学、国际贸易学等多学科的基础理论综合起来分析跨国公司税源的监控理论和构建体系,这种跨学科的方法能够较全面的对研究对象进行分析。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-12
1. 导论  12-17
  1.1 问题的提出  12
  1.2 选题的意义  12-13
  1.3 研究状况综述  13-15
    1.3.1 国内外关于税源监控管理相关理论和研究  13-14
    1.3.2 国内外关于跨国公司相关理论和研究  14-15
  1.4 研究框架与研究方法  15-17
    1.4.1 研究框架  15-16
    1.4.2 研究方法  16-17
2. 跨国公司税源监控的一般理论分析  17-23
  2.1 与跨国公司税源有关的跨国投资理论  17-19
    2.1.1 企业垄断优势理论  17-18
    2.1.2 市场内部化理论  18
    2.1.3 国际生产折衷理论  18-19
  2.2 税源监控的理论分析  19
  2.3 跨国公司税源监控的一般分析  19-23
    2.3.1 跨国公司税源监控的含义  19-20
    2.3.2 跨国公司税源的特点  20-21
    2.3.3 跨国公司税源监控的意义  21-23
3. 跨国公司税源监控内容及案例  23-33
  3.1 跨国公司税源的监控内容  23-29
    3.1.1 对转让定价的监控  23-25
    3.1.2 对受控外国公司的监控  25-26
    3.1.3 对资本弱化的监控  26-27
    3.1.4 对避税地的监控  27-29
  3.2 来华跨国公司投资的特点  29-30
  3.3 跨国公司职能变化对跨国公司税源监控内容的影响——以苏州市工业园跨国公司税源监控为例  30-33
4. 跨国公司税源监控体系的构建  33-41
  4.1 信息经济学理论在跨国税源监控体系中的应用分析  33-35
    4.1.1 信息不对称理论  33-34
    4.1.2 税收监控的博弈分析  34-35
  4.2 跨国公司税源监控体系的构建  35-41
    4.2.1 跨国公司税源监控体系框架构建  35-39
    4.2.2 跨国公司税源监控机制建设  39-41
5. 跨国公司税源监控的国际经验及加强我国跨国税源监控的对策分析  41-51
  5.1 西方国家对跨国公司税源监控的经验  41-45
    5.1.1 澳大利亚对跨国公司税源控管的经验  41-43
    5.1.2 美国对跨国公司税源控管的经验  43-45
  5.2 加强我国对跨国公司税源监控的对策分析  45-51
    5.2.1 合理的机构和人才保障  46
    5.2.2 对跨国公司实行分类管理  46-47
    5.2.3 加强社会网络保障和信息建设  47-48
    5.2.4 发展税务代理行业  48-49
    5.2.5 加强跨国公司税源监控的制度保障  49-51
主要参考文献  51-54
后记  54-55
致谢  55-56
在读期间科研成果目录  56-57

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