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低价竞争、价格管制与审计质量研究

作　者: 段特奇
导　师: 刘斌
学　校: 重庆大学
专　业: 会计学
关键词: 低价竞争价格管制审计质量进化博弈
分类号: F239.4
类　型: 博士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

独立审计作为提高上市公司公开披露会计信息可信性的一种制度安排，对保护中小投资者以及其他财务报告的使用者有着重要意义，对优化资本市场资源配置、维护市场经济秩序发挥着不可替代的重要作用。然而，在我国市场经济不断发展、资本市场日渐完善的过程中，我国的审计市场仍面临一些困境：首先，我国审计市场在经济转型和新兴市场的总体背景之下，尽管发展迅速，但缺乏市场自发需求，审计市场的主要需求来自于政府推动下的市场强制性需求，自发性需求不足导致了我国审计市场上会计师事务所的竞争方式主要是以价格竞争而不是质量竞争为主。其次，我国审计市场结构尽管己经达到了比较稳定的阶段，但是市场集中度仍然较低，市场竞争较为激烈，会计师事务所普遍存在在不能保证审计质量的前提下降低审计收费的行为。本文将沿着“低价竞争——价格管制——审计质量”这一研究线索开展系统研究，并回答如下四个问题：1）我国审计市场是否存在低价竞争现象；2)低价竞争是否影响审计质量；3）如果低价竞争影响审计质量，政府对审计价格进行管制能否提高审计质量；4）制定怎样的管制措施才能提高审计质量？在研究审计市场是否存在低价竞争方面，本文对2002-2010年所有上市公司样本的审计收费进行了分析，共筛选出了满足本文所定义的低价竞争标准的279家上市公司，证明了我国审计市场存在低价竞争行为。在研究低价竞争是否影响审计质量方面，本文使用操控性应计利润的绝对值作为审计质量的替代变量，建立审计质量与低价竞争之间的多元回归模型，以满足低价竞争标准的279家公司为研究样本进行了实证研究。结果表明，实际审计费用的降低率与操控性应计利润的绝对值显著负相关，即实际审计费用低于正常审计费用水平，审计质量将随之下降，证明了低价竞争确实会影响审计质量。为了研究政府价格管制对审计质量的影响，本文通过建立进化博弈模型，从一个全新的角度分析了审计价格管制能否提高审计质量以及如何提高审计质量的问题。并从审计质量强调专业胜任能力与审计质量强调审计独立性两个角度分别进行了研究。当审计质量强调专业胜任能力时，进化博弈理论分析显示：1）当低审计收费策略存在收益，但未达到高审计收费策略收益的一半时，就会有会计师事务所采用低审计收费策略。对审计收费进行设定最低价的管制，只会提高低审计收费策略的收益，使得选择低审计收费策略的会计师事务所越来越多，特别是当低审计收费策略收益达到高审计收费策略收益一半时，所有的会计师事务所都会选择低审计收费低审计质量策略。因此，设定审计最低价并不能提高审计质量，只能使低审计收费低审计质量的策略最终变成高审计收费低审计质量的策略。2）要想让所有会计师事务所最终放弃低审计收费低审计质量策略而选择高审计收费高审计质量策略，只有让低审计收费低审计质量策略收益小于0，研究显示提高诉讼风险成本可以降低审计收费低审计质量策略收益，因此将诉讼风险成本提高到足够大时，可以使得低审计收费低审计质量策略收益小于0，从而所有会计师事务所都会放弃低审计收费低审计质量策略，自发采用高收费高审计质量策略。当审计质量强调审计独立性时，进化博弈理论分析显示：1）当会计师事务所与客户合谋的收益大于零，但又低于诉讼风险成本时，就会有会计师事务所选择合谋策略，选择合谋策略会计师事务所的比例将受合谋收益影响。对审计收费进行设定最低价的管制，只会提高该策略的收益，而使得选择该策略的会计师事务所越来越多，特别是当收益超过诉讼风险成本时，选择合谋策略的会计师事务所将占据主导地位，这显然无法改变会计师事务所对合谋策略的选择。2）要想让所有会计师事务所最终放弃合谋策略，只有让该策略的收益小于0，研究显示提高诉讼风险成本可以降低合谋策略收益，因此只有将诉讼风险成本提高到足够大时，可以使得该策略收益小于0，从而使所有会计师事务所都放弃低审计质量策略，自发采用高审计质量策略。因此，无论审计质量是强调专业胜任能力还是强调审计独立性，设定审计收费最低价均无助于提高审计质量，提高审计质量应从提高注册会计师诉讼风险成本入手，在我国现有的法律体系下，应提高会计师事务所因低质量审计而被追究责任的概率，简化诉讼程序，降低诉讼成本。就进化博弈理论分析的结果，本文开展了相关的实证研究。对于政府价格管制与审计质量的关系，本文分别选取操控性应计利润的绝对值以及审计意见作为审计质量的替代变量，建立审计质量与政府价格管制之间的多元回归模型，对满足低价竞争标准的85个有效上市公司样本进行了实证研究。分析2010年1月国家发展改革委员会和财政部联合发布《会计师事务所服务收费管理办法》对审计市场进行低价管制后，审计价格提高的样本公司的审计质量是否提高。实证研究发现，政府低价管制后，上市公司的审计费用虽然提高了，但是操控性应计利润的绝对值却没有显著减少，并且被出具非标意见的可能性也没有加大，即没有显著改善公司的审计质量；与正常收费相比，低价竞争上市公司审计费用的提高并没有显著提高审计质量，即政府管制的效果不太明显，这与进化博弈理论分析结果相一致。对于制定怎样的管制措施才能提高审计质量的问题，本文基于进化博弈分析结论，研究了诉讼风险成本与审计质量的关系，利用2007年6月最高人民法院通过《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（后简称《12号法释》）这一对诉讼风险成本有重大影响的标志性事件，分别选取操控性应计利润的绝对值以及审计意见作为审计质量的替代变量，建立审计质量的多元回归模型，分析了诉讼风险成本对审计质量的影响，实证分析结果表明，诉讼风险成本变量与操控性应计利润绝对值呈显著的负相关，但2007年出具非标准审计意见的比例并不显著高于2006年，说明2007年《12号法释》的实施对提升审计质量有显著的促进作用。也说明了《12号法释》通过提高诉讼风险成本对审计质量有显著的促进作用，与进化博弈分析结论相一致。为此，本文得出研究结论，简单的对审计市场进行低价管制，无助于提高审计质量，提高审计质量的途径应为提高诉讼风险成本，并提出相应的政策建议：1）强化法律责任，进一步提高诉讼风险成本；2）完善治理结构，培养对高质量审计的自发需求；3）优化审计市场结构、鼓励有序竞争。

全文目录

摘要  3-6
ABSTRACT  6-12
1 绪论  12-20
  1.1 选题的理论价值与现实意义  12-14
    1.1.1 选题背景  12-13
    1.1.2 选题的理论价值  13-14
    1.1.3 选题的现实意义  14
  1.2 本文的主要研究内容  14-15
  1.3 本文的研究方法与研究框架  15-18
    1.3.1 本文的研究方法  15
    1.3.2 本文的研究路线和框架  15-18
  1.4 本文的特色与创新  18-20
2 相关文献回顾与评述  20-32
  2.1 审计市场的定价行为  20-22
    2.1.1 审计市场的定价  20-21
    2.1.2 审计收费的影响因素  21-22
  2.2 审计质量及衡量方法  22-24
    2.2.1 审计质量的定义  22-23
    2.2.2 审计质量的衡量  23-24
  2.3 低价竞争与审计质量  24-30
    2.3.1 审计市场的低价竞争  24-26
    2.3.2 低价竞争与审计质量的关系  26-30
  2.4 审计价格管制与审计质量  30-31
  2.5 本章小结  31-32
3 我国审计市场的需求、市场结构及价格管制制度  32-48
  3.1 我国审计市场上的审计需求  32-37
    3.1.1 审计市场上的自发性审计需求  32-35
    3.1.2 我国审计市场的需求特征  35-37
  3.2 我国审计市场的市场结构与竞争  37-42
  3.3 我国审计市场的价格管制制度  42-46
    3.3.1 审计市场管制的理论基础  42-43
    3.3.2 我国审计市场的定价机制与价格管制制度  43-46
  3.4 小结  46-48
4 我国审计市场的低价竞争与审计质量：实证研究  48-62
  4.1 低价竞争的描述性统计  48-51
  4.2 低价竞争与审计质量的实证研究  51-61
    4.2.1 研究假设  51-52
    4.2.2 研究设计  52-57
    4.2.3 样本选择与数据来源  57
    4.2.4 回归分析结果  57-61
  4.3 本章小结  61-62
5 低价竞争、价格管制与审计质量的理论分析  62-76
  5.1 应用进化博弈理论分析的可行性  62-64
    5.1.1 进化博弈的基本理论  62-63
    5.1.2 会计师事务所的有限理性以及使用进化博弈分析的可行性  63-64
  5.2 审计定价与诉讼风险成本  64-65
  5.3 博弈分析模型中审计质量概念的进一步界定  65
  5.4 审计质量强调专业胜任能力时的进化博弈分析  65-70
  5.5 审计质量强调审计独立性时的进化博弈分析  70-74
  5.6 本章小结  74-76
6 价格管制与审计质量：基于理论分析结论的实证研究  76-98
  6.1 研究假设  76-78
  6.2 研究设计  78-84
    6.2.1 审计定价模型  78-81
    6.2.2 以可操控性应计利润为审计质量替代变量的回归模型  81-83
    6.2.3 以审计意见为审计质量替代变量的回归模型  83-84
  6.4 数据来源与样本选择  84-85
  6.5 实证检验及结果分析  85-94
    6.5.1 描述统计  85-88
    6.5.2 相关性分析  88-90
    6.5.3 多元回归分析  90-94
  6.6 对实证结果的进一步探讨  94-95
  6.7 本章小结  95-98
7 审计质量改进的一种途径：基于理论分析结论的实证研究  98-112
  7.1 制度背景  98-100
  7.2 研究假设  100
  7.3 研究设计  100-103
    7.3.1 以可操控性应计利润为审计质量替代变量的回归模型  100-102
    7.3.2 以审计意见为审计质量替代变量的回归模型  102-103
  7.4 数据来源与样本选择  103-104
  7.5 实证检验及结果分析  104-108
    7.5.1 描述统计  104-105
    7.5.2 相关性分析  105-107
    7.5.3 多元回归分析  107-108
  7.6 对实证结果的进一步探讨  108-109
  7.7 本章小结  109-112
8 研究结论与建议  112-120
  8.1 结论  112-114
  8.2 政策建议  114-117
    8.2.1 强化法律责任，进一步提高诉讼风险成本  115-116
    8.2.2 完善治理结构，培养对高质量审计的自发需求  116
    8.2.3 优化市场结构，鼓励有序竞争  116-117
  8.3 局限性  117
  8.4 后续研究建议  117-120
致谢  120-122
参考文献  122-128
附录  128
  A. 作者在攻读博士学位期间发表的论文目录  128
  B. 作者在攻读博士学位期间参与的研究项目及得奖情况  128

低价竞争、价格管制与审计质量研究

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