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我国会计师事务所规模与审计质量相关性研究

作　者: 李成琪
导　师: 吕先锫
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 会计师事务所规模审计质量盈余管理
分类号: F239.4
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

随着改革开放的不断深入和市场经济体制的不断完善,我国国内已涌现出一批实力雄厚、具有较大规模的企业集团,它们在世界范围内已经具有了相当的竞争力。然而,在我国审计市场上,我国本土会计师事务所还尚无足够的能力为这些大型企业提供相应的配套服务。国内事务所对大客户的审计业务难以承接,面对巨大的市场需求,往往只能望洋兴叹,不得不拱手相让与“四大”。可是,经“四大”审计的我国国内的大型企业,尤其是金融类企业,因为其性质的特殊性,往往关系着我国国家安全。因此,我们有理由让国内大所来承担涉及国计民生的国内大型企业的审计,国内大型企业也需要相应规模的国内事务所为其提供相关服务。中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)于2006年5月29日在北京举办了第三届注册会计师论坛,讨论了国内本土事务所“做大做强”的途径和以后的发展思路,并于2006年9月28日发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》,就推动会计师事务所如何“做大做强”做了全面的指导和规划,并提出了推动事务所“做大做强”的总体战略目标。在此背景之下,我国本土会计师事务所迎来了新一轮规模化发展高潮。通过合并联合等手段,一些事务所得以迅速扩张,有力推动了我国会计师事务所的“做大做强”战略的实施,也为我国审计市场领域民族品牌的建设奠定了基石。通过近年来的规模发展,我国本土事务所的一些衡量规模的指标在短时间内已经超越了“四大”。从对事务所规模经济效应检验来看,我国本土具有一定规模的事务所已经达到了规模经济,表明我国“做大做强”战略取得了阶段性成果,而下一步,大家必然会对此规模下的审计质量高低进行高度关注,需要在迅速推进事务所规模化发展中的过程中深入研究以下几个问题：我国现阶段审计市场的经验数据是否支持事务所规模同审计质量具有正相关关系?“四大”和我国本土事务所审计质量之间是否有差异?影响我国审计市场上不同规模等级事务所审计质量的因素有哪些?现代审计理论认为,大规模事务所能保证高质量的审计服务,事务所的规模成为一种信号机制和担保机制,事务所的规模发展能够带来相应的经济效应。而为了能在激烈的市场竞争中谋求生存和更大的发展空间,现实中也确实有很多事务所都是通过合并、联合等方式来达到规模的迅速扩大。而通过我国本土事务所近几年的规模发展,有必要对本土事务所的规模经济效应再次进行情况,研究不同规模等级事务所审计质量之间的差异情况。正因为如此,笔者试图通过本文研究,验证当前我国会计师事务所规模发展过程中是否仍然存在规模不经济现象,回答事务所规模与审计质量是否具有正相关关系,不同规模等级事务所之间审计质量是否有显著差异等问题；并试图通过对会计师事务所规模与审计质量的相关性进行理论分析和实证检验,以期能找出我国会计师事务所规模发展中审计质量提升的因素,并得出相关的政策建议。本文的主要内容如下：第一章是导论。在这一章中,主要阐述了本文的研究背景,提出了本文所要研究的问题,接着指出了本文的研究目的和研究意义,并介绍了本文的研究内容、研究方法以及整体框架,最后指出了本文的主要贡献和不足。第二章是文献综述。该章具体回顾了以往文献中关于会计师事务所规模、审计质量的定义和衡量标准,并对审计质量的衡量指标进行了比较。笔者认为,对事务所的规模指标的衡量应该结合其研究目的,本文在事务所经济效应检验和事务所规模与审计质量检验中都选择事务所注册会计师人数来划分事务所的规模等级；对于事务所的审计质量,笔者选择盈余管理的程度来进行替代,并采用基本Jone模型对其计量。此外,本章还回顾了国内外关于会计师事务所规模与审计质量相关性研究方面的理论和实证文献,并对以前的研究成果进行了文献述评。第三章是理论基础。这章首先介绍分析了本文的理论基础,具体的理论基础是规模经济理论、委托——代理理论和信号传递理论。其中,委托——代理理论是研究会计、审计问题的基础理论,笔者在文章中主要探讨了审计市场中的委托代理关系以及因代理关系带来的代理成本问题。对事务所规模与审计质量关系的分析则是基于规模经济理论和信号传递。通过对规模经济理论进行分析,笔者认为,大规模事务所因为在人力资源管理、经验积累、行业专长、研究优势、准入资格、预付成本以及业务与风险承接能力等方面存在优势,因此,从理论上讲,大规模事务所的审计质量会高于小规模事务所；同时,事务所的规模可以用来解释审计质量的信号作用,大规模的事务所更倾向于提供高质量的审计服务。第四章是我国会计师事务所规模对审计质量的影响考察。本章主要分为下面两个方面：1、笔者借鉴前人研究方法,以事务所注册会计师数量作为划分会计师事务所规模等级的指标,选用“生存竞争法”对我国会计师事务所是否存在规模经济效应进行检验；2、对会计师事务所规模与审计质量相关性进行实证检验,通过比较分析国内外各种研究所采用的审计质量的计量方法,以盈余管理的程度作为衡量审计质量的替代变量,并选择了适当的控制变量,建立起会计师事务所规模对审计质量的影响模型,然后对变量进行描述性统计、相关性检验和多元回归,最后对实证的结果进行了分析。本部分验证了会计师事务所规模是否像.理论上分析的那样与审计质量存在着正相关关系,研究了“四大”与我国本土事务所和我国本土大所同中小型事务所之间审计质量的差异,并对影响审计质量的各个变量进行了分析。第五章是研究结论和未来展望。本章主要得出以下研究结论：1、2007-2009年间,“四大”的市场份额从54.78%下降到了44.30%,下降了10.48个百分点,且存在逐渐递减趋势；而其他三类事务所的市场份额则分别提高了8.44%、5.16%和1.44%,呈现出明显的上升态势,表明我国本土规模事务所在整体上已经达到了规模有效,存在规模经济。笔者认为,以上不同类别事务所之间存在较显著的差异特征,所以划分标准较为合理。2、资产规模较大的公司,其盈余管理的程度一般相对较低；公司总应计利润越高,越倾向于盈余管理；具有优质现金流的公司,其盈余管理的程度相对较低；收益较高的公司,其盈余管理的程度也相对较低：具有高财务杠杆的公司更有可能陷入财务困境,因此也更可能进行盈余管理；当年亏损的公司,更可能借用盈余管理来对未来财务状况进行修正。同时,笔者发现,“四大”的审计质量优于与国内本土事务所,本土“八大”的审计质量优于本土中小规模事务所。通过本文的研究,笔者发现,经过几年的发展,我国本土会计师事务所已经存在规模经济效应,该结论与以往的研究有所不同。笔者在规模经济效应进行检验的基础上将规模等级事务所设置为虚拟变量,作为解释变量；研究发现,事务所规模与审计质量之间存在着显著的正相关关系,经国际“四大”的审计质量优于与国内事务所,其中与中小型事务所之间的差距尤为显著；本土“八大”的审计质量也优于本土中小型事务所。这些结论既验证了近年来推动事务所规模化发展所带来的成效,也为今后继续推进事务所规模发展提供了理论支持。但是,本文的研究还存在一些不足,其中包括：在运用“生存竞争法”对事务所是否存在规模经济效应进行考察时,对事务所的规模分类所选用的注册会计师数量的多寡虽参考了相关的研究文献,但仍然具有较大的主观性,今后可以考虑运用其他方法对事务所不同规模等级的聚类效果进行检验,从而达到辅助验证的效果；对于审计质量的衡量标准,本文采用盈余管理的程度作为审计质量的考评标准,该标准虽具有相关理论支撑,但视角也较为单一；本文直接采用Jone模型作为审计质量的计量方法,并未根据我国国情对模型做进一步的改进,在今后的研究中,也可以考虑用其他替代指标进行研究。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-15
1. 导论  15-22
  1.1 研究背景  15-17
  1.2 研究目的与意义  17-18
    1.2.1 研究目的  17-18
    1.2.2 研究意义  18
  1.3 研究内容与方法  18-19
    1.3.1 研究内容  18-19
    1.3.2 研究方法  19
  1.4 整体框架  19-20
  1.5 预期贡献与不足  20-22
2. 文献综述  22-33
  2.1 会计师事务所规模文献综述  22-24
  2.2 审计质量文献综述  24-29
    2.2.1 审计质量的定义  24-25
    2.2.2 审计质量的衡量指标  25-28
    2.2.3 审计质量衡量指标的比较  28-29
  2.3 会计师事务所规模与审计质量相关性的研究综述  29-33
    2.3.1 国外相关研究  29-31
    2.3.2 国内相关研究  31-32
    2.3.3 文献评述  32-33
3. 基础理论  33-41
  3.1 规模经济理论  33-36
    3.1.1 人力资源管理  33-34
    3.1.2 经验积累及行业专长  34-35
    3.1.3 研究优势与准入资格  35
    3.1.4 预付成本  35
    3.1.5 业务与风险承接能力  35-36
  3.2 委托—代理理论  36-39
    3.2.1 审计市场中的委托—代理关系  37-38
    3.2.2 信息不对称和代理成本  38-39
  3.3 信号传递理论  39-41
4. 我国会计师事务所规模对审计质量影响考察  41-58
  4.1 我国会计师事务所规模经济效应实证检验  41-44
    4.1.1 研究方法和研究设计  42-43
    4.1.2 实证检验与结果分析  43-44
  4.2 我国会计师事务所规模与审计质量相关性的实证检验  44-58
    4.2.1 研究设计  44-46
    4.2.2 审计质量的计量  46-48
    4.2.3 模型假设的提出  48-50
    4.2.4 回归模型的建立  50-51
    4.2.5 实证检验与结果分析  51-58
5. 研究结论及未来展望  58-61
  5.1 研究结论及政策建议  58-59
    5.1.1 研究结论  58-59
    5.1.2 政策建议  59
  5.2 研究局限与未来展望  59-61
参考文献  61-65
后记  65-66
致谢  66-68
在读期间科研成果目录  68

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