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资本弱化下企业所得税问题研究

作　者: 陈映锦
导　师: 陈立虎
学　校: 苏州大学
专　业: 法律
关键词: 资本弱化 股权融资 所得税 安全港比率
分类号: D912.2
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要


资本弱化是当前国际国内避税的一种更隐蔽的行为。它是指公司投资者为了达到避税或其它目的,在企业融资方式的选择上,降低股本的比重,提高贷款的比重,以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。这样做的目的是利用税法上对利息和股息的税收差别待遇。即股息是在税后分配的,一般不能在缴纳企业所得税之前扣除,而利息一般是可以在税前扣除的。尽管利息支付也是要缴纳预提所得税的,但是利息的预提所得税一般低于股息,同时各国的国内税法或者双边税收协定也会将利息的预提所得税免除。利用资本弱化避税大大影响了东道国的税收利益,并且恶化了东道国的投资环境。因此很多国家陆续出台了政策法规来防范这种行为。我国在2007年两税合并后对资本弱化的立法研究又达到了一个新的高度。1987年OECD的财政事务委员会发布了关于资本弱化的报告,它列举了各国采取的资本弱化规则的不同形式,将可以适用的方法分成两个种类,即“安全港”规则和“正常交易”规则。1996年第50届国际财政协会(IFA)年会提出了各国在制定资本弱化规则时应使资本弱化规则尽可能的明确;要包括安全港规则,以创造一个法律确定的环境;应允许企业证明其实际的债务和股权比例是合理的;不应利用资本弱化法规来人为地创造财政收入来源,税收规则要与经济条件相适应;高税收的资本弱化法规不应阻碍非居民的投资;资本弱化法规应非歧视的适用等等。2007年对我国的内资企业来说是继往开来的一年,内外资企业所得税终于合并为一部《企业所得税法》,同时《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”中首次对防范资本弱化进行了规定。这意味着资本弱化的问题已经得到了国家税务机关的重视,而且上升为立法的高度。2008年9月19日,财政部和国家税务总局发布《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号,简称“121号文”)。在这个文件中更详细的规定了债权与股权的比例和例外情况即企业能够按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的,或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。我们应该看到已经具有的相关控制资本弱化的规则仍是不够的,因为认识能力有限性和事物不断发展的无限性,已有的规则不可能穷尽实践中所有具体情况。例如对债权资本的内容的具体规定,何时确定债权资本和股权资本的数额等等,这些问题还没有明确,这给实践的操作也带来很多麻烦。因此本文立足我国的现状,和其他国家对这个问题的理论和法治经验,提出完善我国资本弱化规则的若干建议。

全文目录


中文摘要  4-6
Abstract  6-10
导言  10-13
第一章 资本弱化的成因和影响  13-21
  第一节 资本弱化及其成因  13-17
    一、资本弱化的定义  13-14
    二、资本弱化的经济学基础和法律基础  14-16
    三、资本弱化的成因  16-17
  第二节 资本弱化的经济影响  17-21
    一、资本弱化对居民公司的影响  17
    二、资本弱化对跨国投资者的影响  17-18
    三、资本弱化对所得来源国的影响  18-19
    四、资本弱化对资本输出国的影响  19
    五、资本弱化与转移定价避税方式的选择  19-21
第二章 资本弱化应对规则的一般构成及国际立法比较  21-30
  第一节 资本弱化应对规则的一般构成  21-23
    一、安全港规则  21-22
    二、正常交易规则  22-23
  第二节 资本弱化的国际立法比较  23-30
    一、美国法  23-24
    二、英国法  24-25
    三、日本法  25-26
    四、德国法  26-27
    五、澳大利亚法  27
    六、加拿大法  27-28
    七、欧洲法院的判例  28
    八、OECD 的规定  28-30
第三章 中国资本弱化立法现状及制度发展  30-40
  第一节 中国资本弱化的立法以及研究现状  30-34
    一、我国现行的资本弱化相关税收法规  30-33
    二、宝洁公司利用“资本弱化”避税案件的分析  33-34
  第二节 中国资本弱化法律规制和制度设计的设想  34-40
    一、安全港模式的完善  34-37
    二、加强国际合作，适时修改双边税收协定  37-38
    三、加强防范资本弱化避税征管的手段  38-40
结束语  40-41
参考文献  41-43
后记  43-44

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中图分类: > 政治、法律 > 法律 > 法学各部门 > 财政法
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