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我国上市公司和会计师事务所之间的审计合谋及其治理研究

作　者: 韩春生
导　师: 刘国常
学　校: 暨南大学
专　业: 会计学
关键词: 审计代理信息不对称审计合谋纳什均衡
分类号: F239.2
类　型: 硕士论文
年　份: 2004年
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内容摘要

审计合谋是一种不正常的经济现象，它的存在对我国的市场经济的肌体造成很严重的损害，同时也严重损害了我国会计师事务所形象。笔者斗胆进行了这个方面的研究的尝试，以期通过本文的研究，对我国审计合谋所涉及到的有关理论和实践有一个大概的认识，另外，通过研究希望能够提供一点对审计合谋的治理有参考价值的建议。绪论开始，笔者从安然事件引出审计合谋，大体介绍了国内的研究审计合谋的有关的文献；接着开始探讨审计合谋产生的内在机理，先依据委托——代理理论，分析股东和经营者之间的信息不对称，引出会计师事务所的审计业务，再依据审计业务委托——代理关系，结合由外部利益相关者与审计组合之间的信息不对称，具体地分析由此产生的“逆向选择”(由外在信息不对称产生)和“道德风险”(由内生的信息不对称产生)，再进一步分析我国事务所的不成熟和公司治理的缺陷等因素，从而得出审计合谋存在的内在机理。第二章系统地介绍审计合谋产生的外部环境。该部分主要阐述外部的竞争环境、利益驱动、我国会计准则存在的漏洞、外部监督机制的不健全以及事务所面临的“解聘”威胁等因素与审计合谋的关系，通过理论分析和有关的资料和案例解析，进一步认识审计合谋在我国得以存在的外部环境。第三章用一个博弈模型来分析审计双方的合谋与否的选择，运用逻辑实证的方法分析合谋选择以及合谋产生后会给我国证券市场带来的后果。主要是进一步在逻辑上验证我国审计合谋存在的具体的条件，并根据博弈的结果，尝试探讨打破合谋“僵局”的所需要的条件，最后依据这些条件给出我国的预防审计合谋地策略，以及这些策略的在当前我国市场上的可行性。第四章是在前面的理论分析和逻辑验证的基础上，尝试给出治理我国审计合谋的一系列对策。主要从横向的事务所层次、上市公司层次，纵向的制度层次，外部环境层次和保险层次具体的分析给出相应的治理和防范措施。第五章是对全篇文章的总结部分，并提出下一步研究的方向。

全文目录

引言  7-11
第一章审计合谋的内在机理  11-24
  1.1 代理视角下的审计合谋与信息不对称  11-17
    1.1.1 股东和公司管理层的信息不对称分析  13-14
    1.1.2 审计组合与外部利益相关者的信息不对称分析  14-16
    1.1.3 双重信息不对称联手催生审计合谋  16-17
  1.2 审计合谋与公司治理结构  17-21
    1.2.1 产权主体虚置导致代理关系不明诱发审计合谋  17-18
    1.2.2 内部人控制是公司要求合谋的有力权杖  18-19
    1.2.3 “强管理层”格局和利益驱动联手“发动”公司合谋“引擎”  19-20
    1.2.4 公司治理结果中的审计安排部分的运转失灵  20-21
  1.3 审计合谋与会计师事务所  21-23
    1.3.1 巨大的收益“诱”使审计合谋的产生  21-22
    1.3.2 脱钩改制后的事务所的困境  22-23
    1.3.3 缺乏会计师公正执业的内在环境  23
  1.4 本章小结  23-24
第二章审计合谋的外部环境  24-39
  2.1 激烈的市场竞争驱使  24-26
    2.1.1 事务所铤而走险选择合谋  24-25
    2.1.2 上市风潮间接地诱使审计合谋的产生  25-26
  2.2 审计合谋与我国会计准则漏洞  26-30
    2.2.1 准则有关规定本身的可选择性造成的天然漏洞  26-27
    2.2.2 绕开准则的约束  27-28
    2.2.3 对会计原则反其道而用之:“形式重于实质”  28-30
  2.3 外部监督机制的不完善  30-35
    2.3.1 目前的审计监督体制不足以抗衡审计的合谋的隐秘性  30-31
    2.3.2 相关的法律制度和惩罚规定难以抵制合谋的发生  31-33
    2.3.3 有关政府部门的监督改革措施及其效用的局限性  33-35
  2.4 证券市场的审计师(事务所)变更和“解聘”威胁  35-38
    2.4.1 审计师(事务所)变更的分类  35-37
    2.4.2 审计市场特征和审计师变更中的“解聘”威胁  37-38
  2.5 本章小结  38-39
第三章审计合谋的博弈分析和后果  39-51
  3.1 模型的引言  39-40
  3.2 完全信息的静态博弈模型分析  40-47
    3.2.1 信号传递模型介绍和博弈结果引起的后果预测  45-46
    3.2.2 审计市场的“劣币驱逐良币”可能性分析  46-47
  3.3 审计市场的“劣币驱逐良币”的现实性分析  47-48
  3.4 防范审计市场“劣币驱逐良币”的策略  48-50
    3.4.1 使“混合策略纳什均衡”不能成立  49
    3.4.2 使“纯策略纳什均衡”的“不合谋”收益大于“合谋”收益  49-50
  3.5 本章小结  50-51
第四章审计合谋的治理与展望  51-66
  4.1 事物务所层次:事务所自身的完善  51-54
    4.1.1 事务所性质的改变:普通合伙制之路  51-52
    4.1.2 事务所审计业务和咨询业务的分离  52-53
    4.1.3 事务所注册会计师的行业自律制度  53-54
  4.2 上市公司层次:完善公司治理中相关安排以减少操纵空间  54-59
    4.2.1 完善公司的相关制度规定  54-55
    4.2.2 设立专门的超然独立于公司管理层的审计委员会  55-56
    4.2.3 阻断合谋双方的利益联系  56-57
    4.2.4 改革上市公司审计聘任制度  57-58
    4.2.5 在试点中不断完善会计委派制度以阻止审计合谋  58-59
  4.3 制度层次:准则制定和执行  59-61
    4.3.1 准则制定的滞后性的解决  59-60
    4.3.2 对有关项目规定过于“粗线条化”向“具体化”的转变  60
    4.3.3 报表披露问题  60-61
    4.3.4 准则的执行和道德风险  61
  4.4 风险层次:完善办理职业道德风险保险或提取风险基金  61-63
    4.4.1 国内外有关审计业务保险的规定  62
    4.4.2 我国的今后的审计业务的保险研究  62-63
  4.5 外部环境层次:未来发展终极目的是建立良好的诚信机制  63-65
    4.5.1 建立有力的外部监督机制  64
    4.5.2 加强有关立法，加大对“审计合谋”违规的处罚力度  64
    4.5.3 增加诚信的收益  64-65
  4.6 本章小结  65-66
第五章结语  66-69
参考文献  69-72
  中文部分:  69-71
    著作:  69
    论文:  69-71
  英文部分  71-72
附件资料  72-77
  沪市资料  72-74
  深市资料  74-77

我国上市公司和会计师事务所之间的审计合谋及其治理研究

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