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董事会特征与审计意见的实证研究

作　者: 李萃
导　师: 袁建华
学　校: 山东农业大学
专　业: 会计学
关键词: 董事会特征会计信息质量审计意见
分类号: F239.43
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

审计意见是内含于审计报告中的注册会计师审计工作结果的最为集中、凝练的表达,通过审计报告予以反映。注册会计师的作用主要表现在通过对上市公司财务报表的审计,来判定会计信息的真实性、合法性和合规性,以此来增强会计信息的可信度。然而,美国著名的“安然事件”,以及我国的“银广厦事件”、“红光实业案”等等公司财务丑闻的相继发生,这些问题从表象上看是会计信息质量低下,但根源是董事会的治理问题。对现代企业制度而言,董事会在公司治理中的作用发挥及其与公司治理中的其他组成部分的关系是公司制度得以较好发挥作用的中心课题和重要保障,过去半个世纪以来,董事会也一直是财务学的研究焦点。董事会是公司治理最重要的核心,是一个重要的决策和监督机构,也是会计信息质量最主要的监管机构。一个运作良好的董事会能够提高公司的管理效率,进而大大提高公司会计信息质量。但与西方财务界相比,我国在董事会研究方面深度和广度都略有不足。本文结合我国上市公司实际情况,以相关理论为基础,以实证分析为重要手段对我国上市公司董事会特征与审计意见的相关性问题进行研究,改善公司董事会制度,提高会计信息质量。文章的主要内容如下:首先,提出了研究的问题——董事会与审计意见的关系,根据董事会特征、会计信息质量与审计意见之间的相关性进行相关的文献综述,分析董事会与审计意见相关理论关系。一方面,阐述审计的本质目标就是确保受托经济责任的全面有效的履行,审计意见是审计过程的产物,受到上市公司、会计师事务所和监管环境等方面的影响,其中主要因素是公司本身的会计信息质量。所以说,会计信息质量影响审计意见的结果。另一方面,论述董事会与会计信息质量,作为公司治理核心的董事会,是会计信息质量主要监管机构,负责激励和约束经理层,确保会计信息真实可靠。所以说,董事会的治理情况是影响会计信息质量的关键因素。总之,董事会的治理、决策、监控及运作效率是否合理将决定公司对外披露的会计信息质量的高低,从而影响注册会计师出具的审计意见结果。其次,董事会特征与审计意见实证研究。根据理论研究从董事会的以下特征探讨其与审计意见的关系并为实证研究提出假设:董事会结构(董事会规模与独立董事的比例、董事长兼职状况等)、董事会行为特征(年度会议次数等)、激励特征(董事的年度报酬等)、稳定性特征(包括董事长变更、董事会规模的变更等)。采用实证研究方法,把2009年取得非标准审计意见的上市公司与取得标准审计意见的上市公司数据,进行描述性计、Pearson相关系数分析与Logistic回归分析。回归分析得到以下结论:董事会规模、董事会议次数、董事会规模变更、董事长变更与非标准无保留审计意见呈正相关关系;董事年度薪酬与非标准无保留审计意见呈负相关关系;董事长与总经理兼任状况、独立董事比例与非标准无保留审计意见不存在显著的相关关系。最后,总结实证研究的结论并提出对策建议。本文从完善上市公司董事会制度的角度,提出六个方面的政策性建议,以期提高会计信息质量、改善审计意见类型:选择适当的董事会规模、适度分离董事长与总经理、改进独立董事制度、提高董事会会议效率、完善董事激励和约束机制及建立董事会评价体系。

全文目录

摘要  6-8
ABSTRACT  8-10
1 引言  10-20
  1.1 研究背景和意义  10-11
  1.2 国内外研究文献综述  11-17
    1.2.1 审计意见的影响因素  11-13
    1.2.2 董事会特征与会计信息质量  13-15
    1.2.3 董事会特征与审计意见  15-17
  1.3 研究内容与方法  17-19
    1.3.1 研究内容  17-19
    1.3.2 研究方法  19
  1.4 本文的创新及不足之处  19-20
    1.4.1 创新点  19
    1.4.2 不足之处  19-20
2 董事会与审计意见相关理论研究  20-35
  2.1 审计与审计意见  20-28
    2.1.1 受托责任与审计目标  20-22
    2.1.2 审计意见与审计质量  22-27
    2.1.3 审计意见的影响因素  27-28
  2.2 董事会与会计信息质量  28-35
    2.2.1 董事会与公司治理  28-31
    2.2.2 会计信息质量及其影响因素  31-32
    2.2.3 董事会与会计信息质量  32-35
3 董事会特征与审计意见关系的实证性研究设计  35-46
  3.1 研究假设的提出  35-42
    3.1.1 董事会结构特征与审计意见关系的理论分析及假设  35-38
    3.1.2 董事会行为特征与审计意见关系的理论分析及假设  38-40
    3.1.3 董事会激励特征与审计意见关系的理论分析及假设  40-41
    3.1.4 董事会稳定性特征与审计意见关系的理论分析及假设  41-42
  3.2 变量的选取  42-43
    3.2.1 被解释变量的选取  42
    3.2.2 解释变量的选取  42
    3.2.3 控制变量的选取  42-43
  3.3 样本的选择及数据来源  43-44
  3.4 研究模型设计  44-46
4 董事会特征与审计意见关系的实证研究结果  46-57
  4.1 描述性分析  46-50
    4.1.1 审计意见描述性分析  46-47
    4.1.2 董事会特征变量描述性分析  47-50
  4.2 变量相关性分析  50-52
  4.3 LOGISTIC 回归分析  52-57
5 研究结论及政策建议  57-64
  5.1 研究结论  57
  5.2 健全董事会制度的政策建议  57-64
    5.2.1 选择适当的董事会规模  58-59
    5.2.2 适度分离董事长与总经理  59
    5.2.3 改进独立董事制度  59-61
    5.2.4 提高董事会会议效率  61-62
    5.2.5 完善董事激励和约束机制  62-63
    5.2.6 建立董事会评价体系  63-64
参考文献  64-68
致谢  68-69
在读硕士期间取得的主要学术成就  69

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