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新会计准则对四川上市公司影响的研究

作　者: 华毅鸿
导　师: 张力上；罗孝银
学　校: 西南财经大学
专　业: MPAcc
关键词: 新会计准则四川上市公司净资产业绩影响
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2009年
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内容摘要

一.研究意义财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则(以下简称新准则)。2007年是我国上市公司全面执行新准则的第一年,新准则作为资本市场的规则之一,给上市公司带来一系列重大变革,虽然不会影响其内在价值,但会影响财务报表,进而给公司和投资者决策带来广泛而深远的影响。因此,通过对上市公司2007年年报的分析来研究新准则对上市公司财务报表的具体影响,具有十分重要的现实意义。它既是我国会计准则与国际准则趋同情况的检验,也是准则制定部门进一步完善和发展会计准则的重要依据。二.基本思路和逻辑结构本文写作以理论联系实际为指导思想,通过对深沪两市63家四川上市公司2007年年报的分析,集中研究新准则首次执行对公司净资产和业绩产生的影响。本文以统计分析和财务报表分析相结合,以定量分析为主、兼顾定性分析,通过具体研究63家公司来归纳新准则对上市公司财务报表影响的一般规律,科学的展示研究结果。本文第1章的绪论介绍了论文研究意义、研究对象、研究方法、创新之处、研究框架5个方面的内容。第2章的新准则概述展示了我国会计准则发展历程,新准则体系架构、新准则的主要变化及新准则的中国特色4个方面的内容。第3章是新准则首次执行对净资产的影响,第4章是新准则对业绩的影响,重点选择对报表影响较大的项目进行细致而深入的分析,包括少数股东权益、所得税、长期股权投资、企业合并、投资性房地产、金融工具、辞退补偿、股份支付、无形资产、非货币性资产交换、职工薪酬、债务重组和政府补助等13个具体项目。第5章在归纳新准则的主要影响基础上,在制度和监管、职业建设方面就执行新准则提出建议。结束语总结了本文的主要内容、结论及其局限性。三.主要内容及观点新准则对上市公司财务报表产生的影响可以分为首次执行对净资产的影响、对业绩的影响两大方面。在各项新准则与旧规定变化对比分析的研究基础上,本文结合四川63家上市公司2007年年报公开披露信息,将各项目对上市公司财务报表的具体影响一一进行了详细分析,有理有据,最终得出了新准则将对上市公司财务报表产生重大影响的结论,同时分析了影响的方向及程度。在以上分析的基础上,本文归纳了重点,在制度和监管、职业建设方面就执行新准则提出了建议。新准则首次执行对上市公司净资产的影响集中体现在“新旧会计准则股东权益差异调节表”中,主要包括少数股东权益、所得税、长期股权投资、企业合并、投资性房地产、金融工具、辞退补偿、股份支付等项目。其中,少数股东权益位置发生变化,影响自然广泛、重大且导致净资产增加;盈利公司因计提和减值准备等普遍形成递延所得税资产,所得税调整导致净资产增加;长期股权投资和企业合并会计处理的变化还原投资活动本来面目,是否同一控制下企业合并处理结果的差异将对财务报表产生深远影响;投资性房地产、金融工具等项目突出展示了公允价值的效用,真实体现资产、负债的市场价值;辞退补偿、股份支付等预计负债及时确认,增强会计信息的相关性和完整性,强调企业风险。除上述项目外,新准则对业绩的影响还体现在无形资产、非货币性资产交换、职工薪酬、债务重组和政府补助等准则中。其中,无形资产开发支出有条件资产化、无形资产摊销方法或年限的灵活性可能提升业绩;非货币性资产交换、债务重组收益重新计入利润表直接增加利润;职工福利费据实列支、政府补助收益化处理的规定都从一定程度上增强了企业业绩的真实性。本文认为,从总体上来讲,新准则理念先进、体系完整,充分体现了与国际财务报告准则的趋同,作为资本市场的规则之一,对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。就长期而言,新准则在理论上更强调会计信息的相关性,增加了可操作性,从总体上提升了会计信息质量,进一步缩小了会计利润调节空间。同时,本文通过对新准则的具体剖析,提出了上市公司粉饰报表、调节利润新手段等相关问题,以期及时推动会计准则体系的完善和发展。四.主要创新本文的创新之处有两点:一是体现在本文从一个地域角度来分析新准则对上市公司的影响,将视线集中到四川,选题视角独特。之前,从上市公司整体、行业、个体来分析新准则影响的文章较多,本文另辟蹊径,将视线集中到四川,来具体研究新准则的影响。二是体现在本文通过对63家公司2007年报统计分析为依据,总结了新准则一些值得思考的问题,眼光独到,有重要的现实意义。在执行新准则的过程中,难免会出现各种各样的问题,本文通过对新准则的具体剖析,提出上市公司粉饰报表、调节利润新手段等相关问题,对及时推动会计准则体系的完善和发展,具有重要意义。希望本文能为新准则的理解和实践提供生动的素材,为新准则的不断完善和发展提出有意义的探索。

全文目录

内容摘要  3-6
Abstract  6-15
1. 绪论  15-21
  1.1 研究意义  15-16
  1.2 研究对象  16-18
  1.3 研究方法  18-19
  1.4 创新之处  19
  1.5 研究框架  19-21
2. 新准则概述  21-29
  2.1 会计准则发展历程  21-22
    2.1.1 两则两制发布实施  21
    2.1.2 旧准则体系的制定  21-22
    2.1.3 新准则体系的制定  22
  2.2 新准则体系架构  22-24
    2.2.1 基本准则  22-23
    2.2.2 具体会计准则  23
    2.2.3 应用指南  23-24
  2.3 新准则的主要变化  24-26
    2.3.1 收入费用观与资产负债观  24-25
    2.3.2 受托责任观与决策有用观  25
    2.3.3 引入公允价值计量模式  25-26
    2.3.4 强化实质重于形式弱化谨慎性原则  26
  2.4 新准则的中国特色  26-29
    2.4.1 关联方关系及其交易的披露范围不同  27
    2.4.2 长期资产减值准备的转回处理不同  27-28
    2.4.3 同一控制下企业合并核算不同  28
    2.4.4 公允价值的适用范围不同  28-29
3. 新准则首次执行对净资产的影响  29-57
  3.1 净资产的整体及个体影响情况  29-35
    3.1.1 调整项目整体影响  29-31
    3.1.2 具体公司净资产变动  31-35
  3.2 少数股东权益  35-38
    3.2.1 少数股东权益的特殊性  35-36
    3.2.2 少数股东权益位移对净资产的影响  36-38
  3.3 所得税  38-43
    3.3.1 所得税会计的变化  38-40
    3.3.2 所得税会计变化对净资产的影响  40-42
    3.3.3 所得税会计相关问题  42-43
  3.4 长期股权投资  43-47
    3.4.1 投资准则的变化  43-44
    3.4.2 投资准则变化对净资产的影响  44-46
    3.4.3 购买法和权益结合法相关问题  46-47
  3.5 企业合并  47-50
    3.5.1 企业合并及合并财务报表  47-48
    3.5.2 企业合并对净资产的影响  48-50
  3.6 投资性房地产及金融工具  50-54
    3.6.1 投资性房地产引入公允价值计量  50-51
    3.6.2 金融工具引入公允价值计量  51-52
    3.6.3 公允价值计量对净资产的影响  52-53
    3.6.4 公允价值计量相关问题  53-54
  3.7 辞退补偿及股份支付  54-57
    3.7.1 辞退补偿  54
    3.7.2 股份支付  54-55
    3.7.3 预计负债确认对净资产的影响  55-56
    3.7.4 预计负债确认相关问题  56-57
4. 新准则对业绩的影响  57-71
  4.1 业绩的整体影响情况  57-58
  4.2 无形资产  58-60
    4.2.1 无形资产准则的变化  58-59
    4.2.2 无形资产准则变化对业绩的影响  59-60
    4.2.3 无形资产准则相关问题  60
  4.3 非货币性资产交换  60-62
    4.3.1 非货币性资产交换准则的变化  60-61
    4.3.2 非货币性资产交换准则变化对业绩的影响  61-62
    4.3.3 非货币性资产交换准则相关问题  62
  4.4 职工薪酬  62-65
    4.4.1 职工薪酬会计的变化  62-63
    4.4.2 职工薪酬会计变化对业绩的影响  63-65
    4.4.3 职工薪酬会计相关问题  65
  4.5 债务重组  65-68
    4.5.1 债务重组准则的变化  65-66
    4.5.2 债务重组准则变化对业绩的影响  66-68
    4.5.3 债务重组准则相关问题  68
  4.6 政府补助  68-71
    4.6.1 政府补助会计的变化  68-69
    4.6.2 政府补助会计变化对业绩的影响  69-71
5. 执行新准则相关建议  71-78
  5.1 新准则的主要影响  71-74
    5.1.1 主要影响概述  71-72
    5.1.2 合并理论变化的影响  72
    5.1.3 实务操作较难的事项  72-73
    5.1.4 资产或债务重组直接调高利润  73-74
  5.2 加强制度和监管  74-75
    5.2.1 在原则基础上加强规则化  74
    5.2.2 健全对新准则的解释机制  74-75
    5.2.3 加快制定特殊交易或事项准则  75
    5.2.4 加大监管力度确保新准则有效实施  75
  5.3 加强职业建设  75-78
    5.3.1 树立职业道德，正确规范自己的行为  76
    5.3.2 加强职业判断，提高解决问题的能力  76
    5.3.3 提高综合素质，培养终生学习的能力  76-78
结束语  78-79
参考文献  79-82
后记  82-83
致谢  83

新会计准则对四川上市公司影响的研究

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