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公允价值在我国金融工具中的应用探讨

作　者: 熊歆
导　师: 刘骏
学　校: 江西财经大学
专　业: 会计学
关键词: 公允价值金融工具会计准则
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

20世纪70年代在浮动汇率取代固定汇率和金融自由化的冲击下,金融市场中的风险和不确定性急剧增加,人们开始对用历史成本计量金融工具的合理性产生质疑。为了加强对金融工具的规范和监管,如何将金融工具纳入会计准则的核算范围,以及如何在会计体系中恰当地反映金融工具对会计主体的影响都成为会计领域研究的热点,也是一个极富挑战性的研究难题。随着各国会计准则制定机构对公允价值和金融工具的研究逐渐深入,对金融工具的计量越来越倾向于引入公允价值计量属性。次贷危机爆发后,公允价值计量属性却遭到一些损失惨重的金融机构抨击,金融界与会计界关于公允价值的讨论再次展开。为此FASB和IASB迅速作出回应,修订公允价值级次和金融工具的重分类要求等等。这些动态对我国会计准则的发展具有重要的参考价值,在结合我国社会经济环境和会计计量环境实情的同时与国际惯例保持协调一致。2006年2月15日我国新的会计准则出台,公允价值的重新使用成为新准则的一大亮点。本文通过分析认为公允价值的应用是适应经济发展需求的象征。尽管目前还存在准则不完善或者运用公允价值计量的实务困难,这也不能逆转公允价值计量的运用。希望通过本文的分析,发现我国目前公允价值计量金融工具存在的缺陷,在借鉴国外的先进经验和计量技术的同时,提出符合我国计量实践的改进建议,能为今后公允价值更好地发挥其计量效用提供一点参考。本文按照“提出问题——分析问题——解决问题”的思路采用规范研究的方法通过对比分析再结合图表进行研究一共分为五部分：第一部分是引言。主要介绍的是本文的研究背景和意义,在对国内外的研究成果进行综述后,提出了本文的研究方法和思路并简单介绍了论文的基本结构。第二部分是本文的理论基础。首先阐述的是公允价值理论的发展历程,并详细界定公允价值的定义、特点及估值方法。随后对金融工具的概念和基本理论进行探讨,并对国际财务报告准则和美国财务会计准则中有关于金融工具应用公允价值的情况进行阐述。第三部分是公允价值在我国金融工具中应用时存在的问题进行理论分析,即公允价值的可靠性与可操作性不足、金融工具分类不明确、金融工具的公允价值难以获得以及公允价值计量易导致财务成果不实。针对我国金融工具运用公允价值计量的现状,不难分析出以上问题出现的原因可以分为以下五点：第一,我国的金融工具准则不完善；第二,公允价值可能成为盈余管理的工具；第三,会计人员整体素质不高；第四,我国市场环境和条件不够健全。之后的部分都是围绕着如何解决以上的问题,推进我国金融工具确认和计量的发展为中心展开研究。第四部分是国外金融工具公允价值计量研究的贡献和实践的经验。在结合我国国情的情况下借鉴国外的先进成果和经验,有助于推动我国金融工具公允价值计量的发展。第五部分是针对第三部分存在的问题提出了一些建议,可以概括为五个方面：第一,加强相关人员的培训,这里的相关人员包括会计人员、风险管理人员和各级管理人员；第二,改进公允价值估值技术,从估值模型到估值规则都应进一步完善；第三,构建完善的金融工具计量体系,其中涉及到金融工具的计量准则、金融工具的市场环境以及金融工具的信息披露；第四,建立金融工具风险管理机制；第五加强公允价值的审计制度,包括准则和方法的改进和完善。

全文目录

摘要  9-11
Abstract  11-13
0 引言  13-21
  0.1 研究背景与意义  13-14
  0.2 文献综述  14-19
    0.2.1 国外文献综述  14-17
    0.2.2 国内文献综述  17-19
    0.2.3 文献评述  19
  0.3 研究方法和思路  19
  0.4 论文结构  19-21
1 公允价值及金融工具概述  21-31
  1.1 公允价值的基本概念  21-26
    1.1.1 公允价值产生的背景  21-23
    1.1.2 公允价值的定义  23-24
    1.1.3 公允价值的特征  24-25
    1.1.4 公允价值的计量方法  25-26
  1.2 金融工具的特点和分类  26-29
    1.2.1 金融工具的定义  26-27
    1.2.2 金融工具的特点  27-28
    1.2.3 金融工具的分类  28-29
  1.3 公允价值在金融工具会计准则中的应用  29-31
    1.3.1 公允价值在国际金融工具会计准则中的应用  29
    1.3.2 公允价值在美国金融工具会计准则中的应用  29-31
2 公允价值在我国金融工具应用现状、存在的问题及原因分析  31-40
  2.1 公允价值在我国金融工具应用的现状  31-34
    2.1.1 公允价值在金融工具会计准则中的规范  31-32
    2.1.2 公允价值在金融工具计量的实际应用  32-34
  2.2 公允价值在我国金融工具应用中存在的问题  34-37
    2.2.1 公允价值的可靠性与可操作性不足  34-35
    2.2.2 金融工具分类不明确  35
    2.2.3 金融工具的公允价值难以获得  35-36
    2.2.4 公允价值计量易导致财务成果不实  36-37
  2.3 公允价值在我国金融工具应用中存在问题的原因分析  37-40
    2.3.1 我国金融工具准则不够完善  37
    2.3.2 公允价值提供盈余管理新空间  37-38
    2.3.3 会计人员整体素质不高  38
    2.3.4 我国市场环境和条件不够健全  38-40
3 国外公允价值在金融工具中的应用对我国的借鉴意义  40-49
  3.1 国外公允价值在金融工具中的应用现状  40-42
    3.1.1 不同金融工具的不同计量要求  40-41
    3.1.2 对完全公允价值计量模式的支持  41-42
  3.2 国外公允价值在金融工具中的应用成果和贡献  42-46
    3.2.1 公允价值的级次规定  42-43
    3.2.2 金融工具的重分类  43-45
    3.2.3 金融工具公允价值的选择权  45-46
  3.3 国外公允价值在金融工具中的应用对我国的启示  46-49
    3.3.1 谨慎运用公允价值计量属性  46-47
    3.3.2 提高公允价值的可靠性  47
    3.3.3 明确金融工具的分类  47
    3.3.4 规范公允价值信息披露  47-49
4 完善公允价值在我国金融工具中的应用建议  49-56
  4.1 加强对相关人员的培训  49-50
    4.1.1 提高会计人员的专业水平  49
    4.1.2 培养风险管理人员的意识  49-50
    4.1.3 对各级管理人员的培训  50
  4.2 改进公允价值估值技术  50-52
    4.2.1 开发公允价值估值系统  50-51
    4.2.2 制定非活跃市场公允价值计量指导原则  51
    4.2.3 建立危机经营会计模式  51-52
  4.3 构建完善的金融工具计量制度体系  52-53
    4.3.1 改进金融工具的准则体系  52
    4.3.2 健全金融工具的市场环境  52
    4.3.3 规范金融工具的信息披露  52-53
  4.4 建立金融工具风险管理机制  53-54
    4.4.1 完善内部控制制度  53
    4.4.2 发展并培育对冲机制  53-54
    4.4.3 推行经济资本配置机制  54
  4.5 健全公允价值的审计制度  54-56
    4.5.1 完善会计审计准则体系  54-55
    4.5.2 改进公允价值审计方法  55-56
结论  56-57
参考文献  57-60
后记  60

公允价值在我国金融工具中的应用探讨

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