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“控制”标准在转让定价关联关系认定中的适用

作　者: 沙辰凯
导　师: 李泳
学　校: 华东政法大学
专　业: 国际法
关键词: 转让定价关联关系控制标准
分类号: D996.3
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

转让定价作为国际避税中的重要问题，需要各国通过国内立法加以有效规制，其中包括了制定关联关系的认定标准。在规范转让定价行为时，税务机关只有先行证明了交易方之间存在关联关系，才能对其交易价格按照公平交易原则进行调整。通常情况下，交易的定价权往往建立在对交易方的控制之上，故各国普遍采用了“控制”标准，即通过设立一系列的客观标准，判断交易方是否受到控制，以此反映各方存在的关联关系。这些控制标准直接决定了受转让定价税制调整的对象。因此，控制标准能否反映出各方真实的控制关系，能否有效认定关联方，是一个值得探讨的问题。同时，不少国家在适用控制标准认定关联关系的过程中提出了实质控制的理念，即在条文中没有明确列明具体控制标准的情况下，根据个案事实及相关法律的立法目的，透过交易的表面形式（通常为法律所允许），寻找实质上的控制关系。这种实质控制的分析方法具有一定的灵活性，能够有效防止纳税人利用法律漏洞实施避税行为，体现了“实质重于形式”原则在关联关系认定中的运用。本文试图比较各国的控制标准或原则（尤其是实质控制）在关联关系认定中的适用，希望通过对立法与案例的分析，对于完善我国立法上的关联关系认定标准，能够有所启发、有所借鉴。本文分为三章。第一章为转让定价与关联关系的概述，即对转让定价与关联关系的含义做一个基本陈述，并阐明关联关系的认定在转让定价税制中的重要作用；第二章为转让定价关联关系认定中的控制标准，即通过比较各国立法中的认定标准，分析控制标准在关联关系认定中的适用，并比较各国控制标准的异同；第三章为我国转让定价税制中控制标准的适用及建议，重点介绍我国转让定价立法中的关联关系认定，并从五个方面分析了我国立法中可能存在的问题，希望通过实质控制标准与“实质重于形式”原则的适用，完善实质控制标准，并对我国转让定价税制中的关联关系认定起到积极的作用。

全文目录

摘要  4-6
Abstract  6-10
导言  10-12
第一章转让定价与关联关系概述  12-16
  第一节关联关系概述  12-13
    一、关联关系的含义  12-13
    二、税法中的关联关系  13
  第二节转让定价中的关联关系认定  13-16
    一、转让定价概述  13-14
    二、转让定价的前站——关联关系认定  14-16
第二章转让定价关联关系认定中控制标准的适用  16-26
  第一节各国转让定价税制中的关联关系认定标准  16-21
    一、德国：以股权控制为主的认定标准  16-17
    二、韩国：从特殊关系的列举到实质控制的转变  17-18
    三、美国：判例法环境下的实质控制标准  18-21
  第二节 OECD 视角下的控制标准  21-22
    一、 OECD 范本中对关联企业的认定标准  21-22
    二、 OECD 对控制标准的立法建议  22
  第三节控制标准在各国关联关系认定中的比较分析  22-26
    一、各国控制标准的差异比较  22-24
    二、实质控制标准在关联关系认定中的优势  24-26
第三章我国转让定价税制中控制标准的适用及建议  26-43
  第一节我国转让定价税制中的关联关系认定概述  26-28
    一、关联关系认定标准的立法沿革  26-27
    二、现行法律中的控制标准  27-28
  第二节对《特别纳税调整实施办法（试行）》认定标准的评析  28-36
    一、控制标准适用主体的界定  28-29
    二、间接持股比例对控制的影响  29-30
    三、控制标准的列举——以商业特许经营为例  30-33
    四、兜底条款的细化  33-34
    五、控制标准的例外情形比较  34-36
  第三节我国适用实质控制标准的分析与建议  36-43
    一、实质控制标准与“实质重于形式”原则的发展与适用  37-39
    二、我国适用实质控制标准存在的障碍  39-40
    三、对我国适用实质控制标准的建议  40-43
结语  43-44
参考文献  44-47
在读期间发表的学术论文与研究成果  47-48
后记  48-49

“控制”标准在转让定价关联关系认定中的适用

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