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公平视角下的台湾遗产税存废问题研究

作　者: 吴耀宗
导　师: 於鼎丞
学　校: 暨南大学
专　业: 财政学
关键词: 租税公平 遗产税 证券交易所得 土地交易所得
分类号: F812.42
类　型: 博士论文
年　份: 2009年
下　载: 406次
引　用: 2次
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内容摘要


美国当代哲学家罗尔斯(John Rawls)认为,社会的和经济的不平等(例如财富和权力的不平等),只要其结果是给每一个人,特别是给获利最少的社会成员带来利益补偿,那就是正义的,亦即是公平的。就租税公平原则而言,财政学者大都赞同是结果公平的观点,均接受量能原则为课税观念,采行累进税率来达成租税公平课征的目标。台湾遗产税自1946年公布实施迄今已有多年历史。于美国2001年租税改革方案提出废除遗产税的政策,台湾即有学者主张减免甚至废除遗产税的租税改革计划或制度,引发对遗产税制度存废的激烈讨论。由于攸关国家的财政收入及纳税人的权利义务,本研究除了探讨专家学者主张遗产税存废的理由外,乃透过以个案剖析、问卷调查并依据2002年至2006年台湾遗产税课征现况进行分析,藉以了解并探讨公平视角下的台湾遗产税存废问题。本文研究：台湾与美国遗产税税收占其国内的生产毛额的比重相当,情形相类似,在考虑地方财源及国家的发展需要情况下,应可仿美国实施租税减免法案,逐年调降税率不适合废除遗产税；依遗产税课征现况分析,社会的财富仍然集中于少数所有,课征遗产税并不会使得资金外流及产业外移的情形更严重,且的确可以缩短贫富差距,平均社会财富,故遗产税仍不宜废除：遗产税实物抵缴变现比例很低,所以实物抵缴应由稽征机关进行公开拍卖,待处分得款后才准予抵缴；若被继承人死亡前密集提领现金款项已列入遗产范围申报,并正确核定税额,即应准予实物抵缴,且应以「缴纳遗产税当时」作为是否确实有现金缴纳困难之判断标准；另由于税目、税源的不同,促进产业升级条例租税奖励于2009年底届满,乃不宜废除遗产税的课征。于台湾所得税制,为了配合国家的经济发展,规定证券交易所得停止课征所得税,而土地交易所得免纳所得税。导致经常被利用来进行非常规的交易安排规避税负,使租税课征公平性受到极大的挑战。站在租税公平与纳税能力的角度来看；与遗产之继承同为不劳而获的资本利得(即证券交易及土地交易所得),应于课征资本利得税,且为避免重复课税,即应停止课征证券交易税、土地增值税,以符合社会公平；遗产继承人若有应继承的土地,因土地移转所造成土地增值的资本利得规定免税,若取消遗产税则有损租税公平及社会正义。故于租税公平角度而言,台湾遗产税的课征不宜贸然废除,且资本利得应予以课税,以达平均社会财富,实现社会公平。

全文目录


中文摘要  4-5
英文摘要  5-7
目录  7-9
图表索引  9-13
1 绪论  13-19
  1.1 研究背景  13-14
  1.2 研究目的  14
  1.3 研究内容及框架安排  14-15
  1.4 研究方法与研究流程  15-16
  1.5 研究创新与不足  16-19
2 课税理论及文献综述  19-43
  2.1 租税公平原则与文献回顾  19-25
  2.2 遗产税课税理论与文献回顾  25-37
  2.3 证券交易所得课税理论与文献回顾  37-40
  2.4 土地交易所得课税理论与文献回顾  40-43
3 台湾遗产税制及资本利得课税之演变及征收现状  43-67
  3.1 台湾遗产税制之沿革  43-47
  3.2 台湾证券交易所得课征的演变  47-49
  3.3 台湾土地交易所得课征的演变  49-50
  3.4 台湾遗产税制课征的现况  50-67
4 遗产税制及资本利得课税对租税公平性影响的个案剖析  67-76
  4.1 案例一:台北高等行政法院2005年度诉字第03175号判决  67-70
  4.2 案例二:台北高等行政法院2007年度诉字第01265号判决  70-73
  4.3 案例三:最高法院2004年度台上字第1603号刑事判决  73-76
5 遗产税存废及课征资本利得议题的问卷调查方法  76-80
  5.1 问卷设计  76
  5.2 研究对象  76-78
  5.3 统计分析工具  78
  5.4 信度与效度  78-80
6 问卷调查结果与资料分析  80-134
  6.1 背景变项分析  80-83
  6.2 遗产税存废问题与租税公平的议题  83-101
  6.3 证券交易所得停止课征所得税与租税公平的议题  101-115
  6.4 土地交易所得免征所得税与租税公平的议题  115-131
  6.5 实证结果综合汇总  131-134
7 结论与建议  134-145
  7.1 研究结论  134-143
  7.2 建议  143-145
参考文献  145-148
附录  148-154
索引  154-160
后记  160

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中图分类: > 经济 > 财政、金融 > 财政、国家财政 > 中国财政 > 财政收入、支出 > 税收
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