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税务行政复议受案问题研究

作　者: 刘颖
导　师: 赵新华
学　校: 吉林大学
专　业: 法律
关键词: 税务行政复议规则抽象行政行为复议前置性义务
分类号: D922.22
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

抽象行政行为可否直接纳入税务行政复议的受案范围?税务行政复议纳税义务的前置性设定是否合理?上述有关复议受案范围和受案条件的两大问题,是2010年刚出台的《税务行政复议规则》终未能彻底解决的问题,也是近年来一直困扰我国税法研究学者的苦恼。税务行政复议制度设立的主要目的是为了纠正税务机关作出的违法或者不当的行政行为,以保护纳税人、扣缴义务人或纳税担保人(以下简称“行政相对人”或“申请人”)的合法权益。税务行政复议是税务机关根据申请人的申请,在审查被申请的行政行为是否合法、适当的基础之上,依法作出的一种行政行为。因此,税务行政复议制度若想真正实现最初设立的目的,必须使申请人启动这个程序。而目前《中华人民共和国税收征收管理法》及2010年4月1日实施的《税务行政复议规则》对纳税义务前置条件的设定,明显增加了申请人的救济成本,使申请人难以启动该救济程序,从而限制了申请人申请救济的权利。取消不合理的复议程序进入条件,加大对税务行政行为审查范围的深度和广度,赋予申请人更为有效的维权保障措施,应该说是我们立法的一个趋向。其实,国外不少发达国家如美国、法国等,已有条件地将抽象行政行为纳入行政复议的受案范围。但由于我国税务行政复议工作起步较晚,而“公权力需要得到大力保障”的思想观念也长期占主导地位,令有关争论一直带着浓厚的“公权至上,效率优先”的色彩,从而使问题一直得不到解决。尽管《税务行政复议规则》自出台后,历经两次重大改革,对上述税务行政复议受案范围和受案条件两大问题始终缺乏明确的指引。故此,对该两大问题的研究,不但可以促进完善我国的税收法律体系,也为进一步保障申请人权益提出一点拙见,具有较强的法律意义和现实意义。文章主要采用比较研究和实务调研分析的方法进行论证,并由引言、正文及结语组成。引言部分首先通观我国现行税务行政复议规则的发展历程,介绍了我国税务复议救济程序的现状,从2010年的新《税务行政复议规则》所规定的复议受案范围及受案条件的不足入手,指出新《税务行政复议规则》修改的不彻底,仍滞后于法律和社会的发展,为本文的立论做了铺垫。正文部分分析了目前学界及主要省市税务部门关于这一问题的研究现状,进一步阐述作者的观点,在此基础上提炼出本文研究的学术意义。其中细分成三个部分:第一部分从税务行政复议工作开展的十多年中有关受案机制的数次变革和发展入手,着重对行政复议案件的启动和受案范围问题进行根源上的分析,提出当前依然存在的问题。第二部分通过比较分析方法,结合工作的调研成果,论证本文立论的可行性及必要性。文章着重考察了外国的相关复议制度发展、探讨国内其他行政部门的相关立法实践,归纳出对完善税务行政复议制度的有益启示。在介绍“废或立”正反双方争论观点的同时,也完成了批驳的过程,明确树立了本文的核心观点——税务部门为何具备直接审查抽象行政行为的条件?税务部门为何迫切需要废除复议前置性义务?第三部分析了与行政复议紧密相关的行政诉讼受案问题。结合实际调研数据和相关案例,从实证角度进行评价分析,探讨税务行政复议与行政诉讼的实体与程序的衔接问题。结语部分,在现有制度的基础上,指出我国税务行政复议救济程序改革的走向,从而最终得出应该进一步扩大受案范围,直接将部分规范性文件纳入复议审查范围及废除复议前置性义务的结论。

全文目录

论文摘要  4-6
Abstract  6-10
引言  10-12
一、税务行政复议受案问题概观  12-19
  （一）税务行政复议受案范围主要演变过程  12-13
  （二）税务行政复议受案主要问题剖析  13-15
  （三）新《规则》对受案问题的处理及不足  15-19
二、税务行政复议受案障碍的解除构想  19-29
  （一）抽象行政行为纳入复议直接审查的可行性分析  19-25
  （二）废除税收复议前置性义务的必要性分析  25-29
三、税务行政复议受案与行政诉讼受案衔接的思考  29-34
  （一）复议受案问题对行政诉讼受案问题的影响  29-30
  （二）实务工作中复议前置制度所带来的诉讼困扰  30-31
  （三）废除复议前置制度的发展趋势  31-34
结语  34-35
参考文献  35-37
注释  37-39
作者简介及科研成果  39-40
后记  40

税务行政复议受案问题研究

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