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我国政府财务报告改革研究

作　者: 张婧文
导　师: 杜修铀
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 政府财务报告新公共管理政府信息披露政府财务报告模式
分类号: F810.6
类　型: 硕士论文
年　份: 2009年
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内容摘要

20世纪70年代以来,随着全球化、信息化、市场化以及知识经济时代的到来,新公共管理作为一种全新的理论范式和实践模式,在西方国家得到了广泛应用,取得了举世瞩目的成就。随着我国市场经济体制的逐步完善以及加入WTO的影响,新公共管理在我国经历了从理论到实践的探索发展过程。我国新公共管理的聚焦点在于建设高效率的政府、民主的政府和公开的政府,这一实践特点对我国政府财务报告提出了新的挑战。政府财务报告是政府会计的“产品”,它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息,信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁,发挥着不容忽视的作用。目前,我国的政府财务报告按照“一则三制”(《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》)编报,从严格意义上来说还只是预算执行情况报告,侧重于反映政府预算收支执行情况及结果,主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。经过1998年至今近十年的改革发展,我国市场经济环境已经发生了巨大的变化。政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等,均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求。现行政府财务报告已经无法完全适应新的形势要求,从而需要我们与时俱进,积极推进政府财务报告改革,真实、完整地反映政府财务活动情况及财务状况。我国在政府财务报告改革的研究方面,尚处于起步阶段,还有许多需要完善的地方。而相比之下,国外关于政府会计和财务报告方面的研究开始较早,其研究成果也已经应用于实践,并且取得一定的成效,这其中有很多值得我们借鉴的地方。本文的基本研究思路是以政府财务报告为研究对象,运用规范研究方法,在研究新公共管理理论的基础上,探讨新公共管理对政府财务报告的新要求,并且论述了政府财务报告的理论基础,比较分析了国际会计师联合会和美国政府会计准则委员会所列示的政府财务报告模式,并在此基础之上尝试构建我国政府财务报告的模式,最后,在对我国政府财务报告现状分析的基础上,对我国政府财务报告的改革提出了一系列的政策建议。一、主要内容及观点全文共分为五章,主要内容安排如下:1、绪论在本章中,首先介绍选题背景,指出改革政府财务报告在完整反映政府财务状况、增强财政透明度、反映政府受托责任等方面的积极作用,分析了我国政府财务报告研究的必要性;其次回顾和总结了国内外新公共管理和政府财务报告的研究状况;最后阐明了本文的研究方法和论文框架。2、新公共管理与政府财务报告本章主要研究了新公共管理与政府财务报告的理论基础以及新公共管理对政府财务报告的启示。首先,介绍了新公共管理的理论基础:公共选择理论、委托—代理人理论与交易成本理论;分析了新公共管理的内涵特征,其中最主要的内涵特征表现为“公共管理社会化”趋势。然后,阐述了新公共管理对政府财务报告的启示,主要有:履行受托责任是政府财务报告的根本目标;从信息披露整体模式而言,需要较高的信息披露的透明度;政府财务信息披露内容要具有完整性和充分性。最后,介绍了政府财务报告的理论框架,从政府财务报告目标、政府财务报告主体、政府财务报告的会计基础和政府财务报告信息质量特征四个方面来论述。3、政府财务报告模式借鉴与比较首先,介绍了IFAC一PSC的政府财务报告体系,列示了政府财务状况表、财务业绩表和现金流量表的示范格式。其次,详细介绍了美国政府财务报告的政府财务报告模式,分析了联邦政府、州和地方政府的会计体系。最后,根据上述两者的分析,各取所长,探讨了我国政府财务报告的模式。4、我国政府会计报告制度的现状分析首先,明确了两个基本概念:政府会计与预算会计;介绍了当前我国新的政府收支分类体系的实行。其次,分析了我国政府财务报告的基本情况。现行政府财务报告的编制规范是一则三制;编报基础为收付实现制,个别事项可采用权责发生制;财务报表要素包括资产、负债、净资产、收入及支出。现行政府财务报告在相当大的程度上还只是预算执行情况报告,没有提供充分的关于政府财务状况的信息。最后,概述了我国现行政府财务报告存在的基本问题。5、建立和完善我国政府财务报告体系通过前面的理论介绍、现状分析和国际比较与借鉴,本文在分析学术界关于我国政府会计制度建设的不同主张的基础上提出了我国构建新公共管理模式的政府财务报告体系的政策和建议。二、主要贡献1、论文选题方面,本文选取了政府会计方面的内容,从新公共管理的视角研究了我国政府财务报告改革问题,视角比较新颖。2、研究方法方面,本文采用了比较分析的方法,在分析了国外政府财务报告模式的基础上尝试构建我国政府财务报告模式。3、论文内容方面,分析了我国政府财务报告的现状并尝试提出一些改进建议,并且加强了对政府财务报告实务的探讨,在第五章政府财务报表主表的设计中,本文积极探索与当前政府收支分类改革相适应的政府财务报表,设计了资产负债表、财务业绩表和现金流量表等表格。

全文目录

内容摘要  3-6
Abstract  6-10
前言  10-11
1. 绪论  11-20
  1.1 选题背景  11-12
  1.2 我国政府财务报告改革的必要性分析  12-14
  1.3 国内外文献回顾  14-19
    1.3.1 国外研究状况  14-17
    1.3.2 国内研究状况  17-19
  1.4 研究方法与论文框架  19-20
2. 新公共管理与政府财务报告  20-36
  2.1 新公共管理理论基础及内容  20-24
    2.1.1 新公共管理理论基础  20-23
    2.1.2 新公共管理的主要内涵特征  23-24
  2.2 新公共管理对政府财务报告的启示  24-25
  2.3 政府财务报告的理论框架  25-36
    2.3.1 政府财务报告的目标  25-30
    2.3.2 政府财务报告的主体  30-31
    2.3.3 政府财务报告的会计基础  31-33
    2.3.4 政府财务报告的信息质量特征  33-36
3. 政府财务报告模式借鉴与比较  36-50
  3.1 IFAC 一PSC 的政府财务报告体系  36-40
  3.2 美国政府财务报告模式的演变和借鉴  40-48
    3.2.1 联邦政府财务报告  40-41
    3.2.2 州和地方政府财务报告  41-48
  3.3 我国政府财务报告模式探讨  48-50
4. 我国政府会计报告制度的现状分析  50-56
  4.1 政府会计与预算会计的比较  50-51
  4.2 新的政府收支分类体系实行  51-53
  4.3 我国政府财务报告的基本情况  53-54
  4.4 我国现行政府财务报告存在的问题  54-56
5. 建立和完善我国政府财务报告体系  56-67
  5.1 政府会计制度建设：财务报告改革的前提和基础  56-57
  5.2 我国政府财务报告改革的具体措施  57-67
    5.2.1 构建政府财务报告目标理论  58-59
    5.2.2 建立政府财务报告审计鉴证制度  59-60
    5.2.3 合理界定我国政府财务报告主体  60-61
    5.2.4 权责发生制的“渐进式”改革  61-62
    5.2.5 建立我国政府财务报告模式  62-67
参考文献  67-71
后记  71-72
致谢  72-73
在读期间科研成果目录  73

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