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国有施工企业成本管理绩效及其驱动因素研究

作　者: 孙婷婷
导　师: 毛洪涛
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 施工企业成本管理问卷调查路径分析
分类号: F275.3
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

管理会计侧重于为企业的决策制定与执行服务,与财务会计相比其更具有社会性,这种社会性体现在管理会计更多的受到了组织、行为和情境的影响,所以管理会计研究中强调“管理情境”的概念。建筑业是国民经济中重要的物质生产部门,是与国家经济发展有着紧密联系的支柱产业,在国民经济的增长中起着突出的作用。施工项目由于设计、环境、工期、质量等因素很难完全复制,不同项目之间巨大的差异性使得其成本体现出唯一性；建筑工程建设的复杂性也就导致了建筑成本的复杂性；建筑工程具有不可逆性,建造过程中的失误会造成巨大的损失；工程项目周期较长,在市场持续波动的情况下使得成本定价无法确定,使得成本面临较高的风险；建设过程中的项目会受到种种非人力可控因素的影响,所以其成本的不可控性较其它产品更高。建筑行业在国民经济中的重要地位使得在该行业研究成本管理工作具有实践意义而施工企业成本管理的复杂性使得该行业作为研究实地具有较高的学术价值。国有施工企业曾在行业中占有显著优势,但是随着民营资本的进入以及外资企业的袭来其优势地位已受到较大威胁。所以,研究当前经济形势下国有施工企业的成本管理具有重要的意义。量本利分析法和责任成本管理是最早在我国广泛使用的成本管理方法,因为以上两种方法的数字分析和计划性强的特性与中国曾遵循的计划经济体制下的成本管理思路相符合。量本利分析是管理会计的基本方法之一,在我国推广时间较早,是一种对企业来讲相对熟悉的成本管理方法,保本点的计算也曾较为普遍。国有施工企业有着责任成本管理传统以及对责任成本偏好的情结,在实际生产实践中也积累了丰富的基础和经验,其绩效也受到广泛的肯定。标准成本管理和目标成本管理均是大幅提高其产生年代企业生产力的重要方法,两种方法均是在市场竞争逐渐激烈的二十世纪80年代被引入中国。其中,标准成本管理属于强调事前控制与事中控制的成本管理方法,所以受到了施工企业的普遍重视。由于工程项目建设的特性,整个企业通常是一个利润中心,而工程项目部多作为一个成本中心。同时由于在实际运营中工程项目的建设又是以项目部为单位开展的,所以目标成本管理作为一种较为适宜的方法在建筑业已有较广泛的应用。此外,现行的招投标制度要求企业在工程建设之前对建设项目的成本进行明确的测算,这就从另一个侧面推动了目标成本管理在施工企业中的应用。随着生产力的发展,柔性生产系统的诞生以及制造费用比例的不断增大,固有的成本管理方法无法再对成本进行合理的分配,作业成本法作为一种革命性的成本管理方法应运而生。但是学者们发现该方法在我国的应用程度和应用绩效并不如以往引进的成本管理方法那样受到肯定,大量研究就如何提高作业成本法在我国的适用性进行。施工生产需要对质量、成本、工期进行集成控制,挣值管理作为项目管理中最重要的集成管理方法以及使用最广泛的集成成本管理方法一直受到学术界的关注。本文从学术意义、实践意义并结合特定行业的实际情况选择了以上六种方法作为调查内容,重点调查上述六种方法在国有施工企业的应用现状并分析影响其应用和绩效的因素及路径。问卷调查选择中国中铁股份有限公司、中国铁建股份有限公司和中铁二局股份有限公司等三家大型国有施工企业作为调查对象。问卷中的问题涉及回复人特征、项目部特征、成本管理方法应用程度调查、成本管理驱动因素调查、成本管理实施调查等五部份。本次问卷采用七分量表进行调查,为了消除社会期望偏误并减少盲目回复的可能性,问卷在设置问题时对于特定成本管理方法具体步骤进行了拆分。问卷结果发现,责任成本管理在被调查企业应用程度高,应用绩效好；目标成本管理和标准成本管理在被调查企业应用程度高,应用绩效差；量本利分析和挣值管理在被调查企业中应用程度低,应用绩效差；作业成本管理在被调查企业中应用程度低,应用绩效好。在成本管理方法选用方面,研究表明“本土化”的成本管理方法(如责任成本管理)应用情况明显优于其他方法,同时从西方引进的成本管理方法也有所应用,但是与行业特性相关的项目管理方法还未被成本管理负责人重视。项目规模、项目性质、施工地区、生命周期等四个因素对不同成本管理方法的应用程度和应用绩效的影响表现不一致,提示笔者对于不同影响因素对成本管理方法的应用绩效的影响路径进行探索。根据潘飞等(2010)对管理会计研究框架的论述,管理会计存在的意义在于为企业创造价值,成本管理系统作为管理会计系统的一部份也应该为企业创造价值。管理会计理论研究有两大要点,一是什么影响了管理会计,二是管理会计带来了什么。现有研究在进行基于权变理论的管理会计的应用研究时,对于以上两大要点的研究分别是从影响管理会计方法应用程度的因素和管理会计对企业业绩的影响展开的,缺少了重要的一环即管理会计系统本身的业绩受到哪些因素的影响。所以完整的管理会计研究框架应包括三个部分,其在成本管理的研究中体现为：其一,什么影响了成本管理方法的应用;其二,什么影响了成本管理方法的业绩；其三,成本管理方法如何影响了企业业绩。本文的实证部分回答了前两个问题,即研究分别是什么因素影响了成本管理方法的应用和成本管理方法的绩效。通过这样一以贯之的路径探索成本管理系统作用的内在机制。根据权变理论,不存在最优的成本管理方法,只存在最优的成本管理方法选择。组织是一个开放的系统,为了使这个系统正常运转则必须使组织内部各子系统之间以及组织与环境之间保持一致。就成本管理方法应用研究来讲,就是在成本管理方法选择与项目特征、项目部内部管控特征以及外部环境之间达成一致。根据已有文献及前期研究成果,本文认为项目特征包括项目性质、项目规模和项目部生命周期；内部管控特征包括内部支持和内部沟通；外部环境包括政府支持、政府管制和市场竞争。结果显示,内部支持和内部沟通直接影响成本管理方法的应用和绩效；政府支持和市场竞争直接影响成本管理方法的应用,间接影响成本管理系统的绩效；政府管制只影响成本管理系统的绩效；项目性质同时影响成本管理方法的应用和绩效,项目规模对于成本管理方法的应用程度应用绩效没有显著的影响。成本管理者在进行成本管理方法选择的时候会对以上三类因素进行考虑,成本管理方法的绩效则更多的受到了内部管控特征的影响。内部的支持特别是高层领导的支持对于成本管理方法的实施具有重要的作用。这种支持包括三部分：首先,包括人员、设备和资金的支持;其次,包括为推行成本管理方法所进行的培训；最后,应该强调成本管理部门对于企业成本管理信息取得的便利性。成本管理需要的不仅是会计部门的信息还需要关于工期、质量等运营部门的信息。各部门之间的信息沟通、合作协调是成本管理系统良好运行的保证。企业应该在根据自身特征进行成本管理方法选择的基础上改进内部信息流通方式与运作方式为成本管理系统提供适宜的环境。本文的贡献体现在对象创新、调查规范和路径探索等三点：对象创新,本次研究针对国有施工企业展开,扩展了我国成本管理研究的范围,改善了传统的成本管理研究对象多为制造业企业而对建筑行业研究不足的现状。建筑行业是我国的支柱产业但是目前管理水平不高,其成本管理水平的提高能带来行业的进一步升级,对经济发展有着重要影响。建筑业成本构成复杂并且需要与工期、质量等因素进行集成管理使其管理工作难度较高。作为适宜的成本管理理论研究对象,对其成本管理工作的研究具有较高的学术价值。调查规范,本次问卷调查立足于前期的深度访谈的基础上,通过对访谈记录的分析并结合现有文献支持进行问卷设计。问卷根据具体工作步骤将成本管理方法进行拆分以降低盲目回复的可能性,同时在实务专家的帮助下将学术语言转换为实务语言并通过试调查后最终发出。问卷未使用“是”、“否”这样的选项而是使用七分量表进行度量,为后期路径分析提供了数据支持。路径探索,本文使用路径分析法对影响成本管理方法应用程度及应用绩效的路径进行分析,完整的描述了项目特征、内部管控特征及外部环境等三类影响因素分别对成本管理方法的应用程度和应用绩效的不同影响路径。为明确国有施工企业成本管理工作的要点和寻找未来成本管理发展的方向提供了证据和支持,同时为企业结合自身情况对成本管理方法进行选择给予了指导。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-16
1. 导论  16-21
  1.1 研究背景与意义  16-18
  1.2 研究内容  18-19
  1.3 研究方法  19-20
  1.4 本文贡献  20-21
2. 文献综述  21-30
  2.1 成本管理方法研究的演进  21-24
  2.2 成本管理方法  24-28
    2.2.1 量本利分析  24-25
    2.2.2 责任成本管理  25-26
    2.2.3 标准成本管理  26
    2.2.4 目标成本管理  26-27
    2.2.5 作业成本管理  27-28
    2.2.6 挣值管理  28
  2.3 施工企业的成本管理  28-30
3. 研究设计  30-34
  3.1 调查内容的选择  30-32
  3.2 调查对象的选择  32
  3.3 调查问卷的设计  32-33
  3.4 问卷的发放及收回  33-34
4. 成本管理方法应用的描述及差异分析  34-43
  4.1 成本管理方法的应用及业绩  34-39
    4.1.1 第一种情况  36-37
    4.1.2 第二种情况  37-38
    4.1.3 第三种情况  38
    4.1.4 第四种情况  38-39
  4.2 成本管理方法应用的影响因素  39-43
5. 成本管理绩效驱动因素的路径分析  43-56
  5.1 研究假设  43-45
  5.2 路径分析模型  45-46
  5.3 变量设定  46-51
    5.3.1 驱动因素因子分析  46-49
    5.3.2 绩效因子分析  49-51
  5.4 路径分析  51-56
    5.4.1 内部管控特征路径分析  52-53
    5.4.2 外部环境路径分析  53-54
    5.4.3 项目特征路径分析  54-56
6. 研究结论与展望  56-61
  6.1 研究结论  56-57
  6.2 研究创新  57-58
  6.3 管理启示  58-59
  6.4 研究局限  59-60
  6.5 研究展望  60-61
参考文献  61-67
后记  67-69
致谢  69-71
在读期间科研成果目录  71

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