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反向购买会计问题研究

作　者: 杨小青
导　师: 周婧
学　校: 长沙理工大学
专　业: 会计学
关键词: 反向购买会计处理商誉
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

反向购买也称反向并购、借壳上市或反向IPO，是随着资本市场的高速发展应运而生的，它作为企业兼并重组的一种创新，拓宽了公司的融资方式和渠道。传统的IPO具有诸多限制，门槛高、周期长，因此IPO上市具有高昂的资金成本和时间成本。相比之下，通过反向购买而实现借壳上市不仅费用低，周期短，而且还避免了诸多审批程序，故成为许多企业曲线上市的捷径。反向购买发源于1934年的美国资本市场，我国的资本市场建立的比较晚，沪深两市首个通过反向购买而实现上市的案例发生在1993年，尽管这种特殊的兼并方式并不是最近几年才出现，但相关的会计处理规范却显得十分落后，直至2008年底，我国才首次在《企业会计准则讲解》中提出了反向购买的概念，虽然弥补了反向购买会计处理的空白，但是缺乏明确的细节指引，相关的规定存在很多漏洞和不合理之处亟待完善。在学术界，我国学者从上世纪末就开始对借壳上市进行研究，但都集中在对其行为本身的研究上，2011年以来，除了屈指可数的几篇关于借壳上市会计处理的具体案例研究之外，几乎没有人对与借壳上市相关的会计准则进行过研究。本文致力于分析与反向购买相关的现行会计准则的规定，通过分析反向购买经济实质，判断相关准则的合理性及不足，并借鉴美国与国际会计准则的经验，提出改进的建议。文章分为六个部分，绪论部分包括研究背景及意义，研究内容和方法，以及国内外研究的现状。文章第二部分是研究的理论基础及相关的概念界定，这部分内容包括企业合并及商誉的等基本理论；反向购买、业务、权益性交易等重要的概念界定，同时还阐述了反向购买与借壳上市的区别，反向购买与IPO的优劣比较。第三、四部分是本文的核心部分，第三部分对我国反向购买会计准则进行了系统的分析，指出了其合理性及不足之处，并针对不足之处给出完善的建议。第四部分对国际会计准则、美国会计准则和我国会计准则在反向购买会计处理上进行比较，并从购买方的认定、合并的前提及权益性交易的具体规范等方面阐述了国际上反向购买的会计处理对完善我国会计准则的可借鉴之处。文章第五部分通过银亿房产反向购买甘肃兰光的案例分析，对按现行会计准则的规定编制合并报表而产生的商誉与按本文所建议的处理方法而产生的商誉进行了比较，一定程度上解决了实务中出现的问题。文章第六部分为本文的结论及对未来的展望。

全文目录

摘要  5-7
ABSTRACT  7-12
第一章绪论  12-22
  1.1 研究背景与意义  12-14
    1.1.1 研究背景  12-13
    1.1.2 研究意义  13-14
  1.2 国内外研究文献综述  14-19
    1.2.1 国外研究文献综述  14-15
    1.2.2 国内研究文献综述  15-19
  1.3 研究内容及方法  19-20
    1.3.1 研究内容  19-20
    1.3.2 研究方法  20
  1.4 本文的创新点  20-22
第二章研究的理论基础及相关的概念界定  22-30
  2.1 理论基础  22-25
    2.1.1 会计信息质量理论  22
    2.1.2 经济后果理论  22-23
    2.1.3 商誉的基本理论  23-24
    2.1.4 会计寻租理论  24-25
  2.2 相关的概念界定  25-28
    2.2.1 业务  25-26
    2.2.2 权益性交易  26-27
    2.2.3 反向购买  27-28
  2.3 反向购买与“借壳上市”的区别  28
  2.4 反向购买与IPO的优劣比较  28-30
    2.4.1 相比IPO反向购买的优势  28-29
    2.4.2 相比IPO反向购买的劣势  29-30
第三章我国现行反向购买会计准则的分析  30-45
  3.1 反向购买的特点和其经济实质  30-31
  3.2 反向购买商誉的确定  31-34
  3.3 反向购买合并报表的编制  34-40
  3.4 反向购买的盈余管理分析和政策建议  40-45
    3.4.1 购买“净壳”上市  40-41
    3.4.2 先控股、后注资  41
    3.4.3 处理方法选择的盈余操纵空间及相应的政策建议  41-45
第四章反向购买会计处理的国际比较及借鉴  45-53
  4.1 国际会计准则  45-46
    4.1.1 合并方法及购买方的确定  45
    4.1.2 合并成本的确定  45
    4.1.3 合并报表的编制  45-46
  4.2 美国会计准则  46-48
    4.2.1 合并方法及购买方的确定  46-47
    4.2.2 合并成本的确定  47
    4.2.3 合并报表的编制  47-48
  4.3 国际、美国和我国会计准则的比较与分析  48-49
    4.3.1 国际、美国和我国会计准则的相同之处  48
    4.3.2 国际、美国和我国会计准则的不同之处  48-49
  4.4 对国际、美国会计准则的借鉴  49-53
    4.4.1 关于购买方的确定  49-50
    4.4.2 关于合并的前提  50-51
    4.4.3 关于权益性交易的具体规范  51
    4.4.4 关于负商誉的谨慎确认  51-53
第五章银亿房产反向购买甘肃兰光的案例分析  53-61
  5.1 案例介绍  53-55
  5.2 案例分析  55-56
  5.3 案例的会计处理  56-60
    5.3.1 甘肃兰光编制个别报表  56-57
    5.3.2 甘肃兰光编制合并报表  57-60
  5.4 银亿房产反向购买甘肃兰光的案例总结  60-61
第六章结论与展望  61-64
  6.1 主要成果与结论  61-62
  6.2 本文的不足及展望  62-64
参考文献  64-67
致谢  67-68
附录 A (攻读学位期间发表论文目录)  68-69
附录 B (甘肃兰光科技股份有限公司相关资料)  69-74
中文详细摘要  74-77
英文详细摘要  77-80

反向购买会计问题研究

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