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林纸一体化企业的资源—环境核算体系研究

作　者: 王妹
导　师: 张智光
学　校: 南京林业大学
专　业: 林产化学加工工程
关键词: 林纸一体化资源—环境森林资源资产环境成本核算体系
分类号: F426.83
类　型: 博士论文
年　份: 2007年
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内容摘要

随着人们生活水平和生活质量的提高，对纸产品的需求量不断增长，加速了造纸工业的发展。但是，造纸工业是高消耗能源的产业，也是重污染产业之一，因此，纵观历史与全局，除少数发达国家外，几乎所有国家都面临森林资源短缺和环境恶化问题。为了人类可持续发展，林纸一体化成为世界造纸业的发展趋势。我国的林纸一体化也经过了20多年的改革探索，进程依然缓慢，其原因是众多的。如何鼓励企业实施林纸一体化战略，使造纸业与森林资源协调发展，一方面，就是改革林业传统思想，树立全新概念体系和理论框架，把森林功能产出视为产品或服务，通过计量、计价与核算等一系列方法，在不断建立与完善森林资源资产市场的条件下，在等价交换与公平交易规则下，逐步实现森林资源资产价值，特别是森林环境价值，从而得到应有的补偿，保证森林资源与环境再生产的足额投入，以便步入良性循环轨道；另一方面，作为林纸一体化企业，应该让利益相关者，让社会公众更多地了解企业通过植树造林为生态环境所作出的贡献，以及降低环境负荷影响所作出的努力，即在造纸过程中为预防和治理环境污染的投资情况。所有这些，需要建立一种完善的资源—环境核算体系，全面、连续、系统地记量、记录、计算、汇总和报告林纸一体化企业的森林资源资产和环境成本。在此指导思想下，本文研究了林纸一体化企业资源—环境核算体系的构建问题，并且以案例形式指导企业如何应用该体系，以促进企业规范森林资源资产和环境成本核算，也可帮助政府和有关部门制定相关政策。本论文主要研究内容如下：首先，分析了国内外相关研究成果，指出相关研究成果中可借鉴的、存在的和需要完善的问题，为本文研究确定了方向，找到了突破点。其次，本文界定了林纸一体化企业资源—环境核算(REA-Resource-Environment Accounting)体系的概念，阐述了该体系的理论和方法支撑，明确了该体系的目标，核算对象，提出了林纸一体化企业REA的基本前提和一般原则，基本要素及其框架结构，为后文研究奠定基础。第三，本文研究了森林资源资产核算的理论问题。界定了森林资源资产的概念，确定了林纸一体化企业森林资源资产的要素、计量方法，具体会计业务处理方法等。设计了林纸一体化企业森林资源资产信息披露内容和方式，提出了规范性要求。第四，本文研究了环境成本的理论问题。首先，界定了在实际工作中具有可操作性的环境成本概念，提出在目前环境会计技术水平下，内部环境成本和已经内部化的外部环境成本是企业狭义环境成本，企业消耗的资源和能源加上狭义环境成本是广义环境成本，它们是企业可以进行会计核算的环境成本。其次，将该定义运用于林纸一体化企业的环境成本核算，作为资源—环境核算内容的一部分。最后，将运用该原理得出的核算结果，设计了环境成本表和环境影响负荷表作为企业环境披露内容的一部分。第五，本文综合论文研究成果，选取有代表性的林纸一体化企业，进行案例分析，以达到推广成果的目的。

全文目录

致谢  3-4
摘要  4-5
Abstract  5-11
第一章研究意义及国内外研究综述  11-28
  第一节研究背景及意义  11-13
    一、研究背景  11-12
    二、研究的意义  12-13
  第二节国内外相关研究现状综述  13-25
    一、森林资源资产价值核算研究现状  13-19
    二、森林生态效益价值评价研究现状  19-22
    三、环境成本研究现状  22-23
    四、国内外相关研究综合评述  23-25
  第三节本文研究内容和研究方法  25-28
    一、研究内容  25-26
    二、研究方法  26-28
第二章我国造纸业与森林资源协调发展的现状和问题研究  28-40
  第一节我国造纸业与森林资源协调发展现状  28-35
    一、我国已成为纸业大国  28-30
    二、原料结构中木浆比例低，环境污染仍很严重  30-31
    三、纸业消耗着巨大的资源和能源  31-32
    四、多种林纸一体化模式并存  32-35
  第二节林纸一体化企业REA对我国林纸结合的作用  35-40
    一、林纸结合中存在的主要问题  35-37
    二、林纸一体化企业REA在林纸结合中的作用  37-40
第三章林纸一体化企业REA体构建  40-55
  第一节林纸一体化企业REA体系构建的理论与方法支撑  40-46
    一、林纸一体化企业REA体系概念的界定  40-41
    二、林纸一体化企业REA体系构建的理论支撑  41-44
    三、林纸一体化企业REA体系构建的方法支撑  44-46
  第二节林纸一体化企业REA的基本前提与一般原则  46-50
    一、林纸一体化企业REA的基本前提  46-48
    二、林纸一体化企业REA的一般原则  48-50
  第三节林纸一体化企业REA体系的框架设计  50-55
    一、林纸一体化企业REA体系目标  50-51
    二、林纸一体化企业REA对象  51-53
    三、林纸一体化企业REA体系框架图  53-55
第四章林纸一体化企业有形森林资源资产会计核算研究  55-78
  第一节核算有形森林资源资产的林纸一体化模式的界定  55-57
    一、界定依据  55-57
    二、界定程序  57
  第二节林纸一体化企业林木资产会计核算研究  57-69
    一、林纸一体化企业林木资产的会计属性  57-58
    二、林纸一体化企业林木资产会计核算的要求  58-60
    三、林纸一体化企业林木资产计量方法  60-65
    四、林纸一体化企业林木资产会计业务处理  65-69
  第三节林地资产会计核算研究  69-78
    一、土地法律制度对林地资产会计核算的影响  69-70
    二、林地资产会计计量方法  70-75
    三、林地资产会计业务处理  75-78
第五章林纸一体化企业无形森林资源资产会计核算研究  78-92
  第一节森林生态效益价值的会计特殊性  78-84
    一、会计准则的相关原则和条款  78-81
    二、会计准则的相关原则和条款对森林生态效益价值会计核算的适用性分析  81-82
    三、森林生态效益价值的会计特殊性的协调  82-84
  第二节森林生态效益价值计量方法  84-89
    一、基本方法  84-85
    二、几项森林生态效益价值的计量方法  85-87
    三、林纸一体化企业森林生态效益价值计量方法  87-89
  第三节森林生态效益价值会计业务处理  89-92
    一、会计科目设置  89-90
    二、主要经济业务的会计分录  90-92
第六章林纸一体化企业环境成本核算研究  92-110
  第一节环境成本的涵义  92-95
    一、宏观层面环境成本概念  92-93
    二、微观层面环境成本概念  93-94
    三、具有可操作性环境成本概念  94-95
  第二节环境成本的内容  95-98
    一、按环境成本产生的原因来分类确定的环境成本的内容  95-96
    二、按管理环境成本的过程来分类确定的环境成本的内容  96
    三、按环境成本是否由企业承担来分类确定的环境成本的内容  96-97
    四、按照具体的成本项目分类确定的环境成本的内容  97-98
  第三节环境成本的确认与计量  98-104
    一、环境成本确认的理论依据  98-99
    二、环境成本的计量方法  99-102
    三、环境成本确认与计量的原则  102-104
  第四节造纸企业环境成本核算研究  104-110
    一、企业消耗的自然资源价值的核算  105
    二、狭义环境成本核算  105-108
    三、造纸企业环境成本核算流程图  108-110
第七章林纸一体化企业资源—环境报告设计  110-123
  第一节林纸一体化企业森林资源资产信息披露  110-116
    一、林业企业森林资源资产信息披露现状  110-111
    二、林纸一体化企业森林资源资产信息披露内容  111-113
    三、林纸一体化企业森林资源资产信息披露方式  113-115
    四、林纸一体化企业森林资源资产信息披露的主要会计报表及附表  115-116
  第二节林纸一体化企业环境成本信息披露  116-123
    一、利益相关者对环境成本信息需求的内容  116-118
    二、环境成本信息披露的基本模式  118-120
    三、林纸一体化企业环境信息披露  120-123
第八章林纸一体化企业REA体系案例分析  123-135
  第一节公司简介  123-126
    一、公司林纸一体化状况  123-124
    二、公司营林模式  124
    三、营林管理现状  124-126
  第二节公司森林资源资产核算举例  126-129
    一、林木资产核算  126-127
    二、林地资产核算  127-128
    三、森林生态效益价值核算  128
    四、公司森林资源资产信息披露  128-129
  第三节环境成本核算举例  129-135
    一、企业生产流程简介  129
    二、企业环境成本核算  129-132
    三、企业环境成本信息披露  132-135
第九章结论与建议  135-137
参考文献  137-142
附录: 攻读学位期间发表的论文  142-143
详细摘要  143-150

林纸一体化企业的资源—环境核算体系研究

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