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合并商誉后续计量研究

作　者: 郭广斌
导　师: 孙光国
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 合并商誉减值测试并购后续计量
分类号: F275
类　型: 硕士论文
年　份: 2007年
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内容摘要

随着我国股权分置改革的结束，资本市场进入了全流通时代，这为企业间的并购扩张扫清了道路；另一方面，我国颁布和实施了新的企业会计准则，准则中专门有了规范企业合并的具体准则，这样由于企业并购而产生的商誉的后续计量问题再次引起人们的关注。对于合并商誉的计量，FASB和IASB均采用了减值测试法，在我国新的企业会计准则中，对商誉后续的计量采用了与IASB基本相同的做法。但是各个国家有自己的具体环境，直接借鉴显然是不合适的。文章结合我国的具体环境，探讨了商誉系统摊销和减值测试在我国的适应性，分析了商誉减值测试法在我国应用的困境，提出了实施商誉减值测试需要的制度规范。本文的主要结构第一部分具体介绍了讨论商誉后续计量的相关概念。介绍了商誉、并购商誉、自创商誉、负商誉的概念，并且指出本文所说商誉是指企业并购中产生的正商誉。接着介绍了少数股东商誉和控股股东商誉，还介绍了并购方法选择与商誉后续计量的关系，对权益结合法和购买法的争论其实就是关于商誉计量的争论。最后论述了资产减值与会计信息质量的关系。第二部分介绍了商誉后续计量的几种方法，并且最后集中在了系统摊销法和减值测试法的争论上，在比较了国际上有关国家的规范后，指出我国应该采用减值测试法，但是同时认为我国采用减值测试法并非意味着减值测试法能够完全适应我国的具体环境，而是指出与国际会计准则趋同是我国应用减值测试法的主要原因。第三部分按照合并商誉减值测试的主要内容，比较和分析了国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会在商誉后续计量方面的规定，详细解读了两者的不同态度和考虑。第四部分就我国的具体环境和现实情况，分别论述了我国实施商誉减值存在的主要问题。第五部分就我国实施商誉后续减值测试存在的问题和困难提出了相应的对策和建议。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-9
引言  9-11
第一部分理论基础  11-21
  一、相关概念  11-16
    (一) 商誉和负商誉  11-14
    (二) 自创商誉和合并商誉  14-15
    (三) 少数股东商誉和控股股东商誉  15-16
  二、合并方法选择与合并商誉计量  16-18
  三、资产减值与会计信息质量  18-21
    (一) 资产减值与会计信息的可靠性  18-19
    (二) 资产减值与会计信息的相关性  19-21
第二部分合并商誉后续计量方法选择  21-29
  一、商誉后续计量的主要方法  21-23
    (一) 立即注销法  21-22
    (二) 永久保留法  22
    (三) 系统摊消法  22
    (四) 减值测试法  22-23
  二、我国并购商誉的后续计量方法  23-24
    (一) 历史规定  23-24
    (二) 现行规定  24
  三、商誉减值测试是一种趋势  24-29
第三部分合并商誉减值测试的国际比较与分析  29-44
  一、合并商誉减值测试时点的国际比较与分析  29-31
    (一) FASB在合并商誉减值测试时点上的考虑  29-30
    (二) IASB在合并商誉减值测试时点上的考虑  30-31
  二、合并商誉减值测试单元的国际比较及分析  31-34
    (一) FASB在合并商誉减值测试单元上的考虑  31-32
    (二) IASB在合并商誉减值测试单元上的考虑  32-34
  三、合并商誉减值测试计量基础的国际比较及分析  34-40
    (一) FASB在合并商誉减值测试计量基础上的考虑  35-37
    (二) IASB在合并商誉减值测试计量基础上的考虑  37-40
  四、合并商誉减值测试方法的国际比较及分析  40-42
    (一) FASB在合并商誉减值测试方法上的考虑  40-41
    (二) IASB在合并商誉减值测试方法上的考虑  41-42
  五、合并商誉减值损失转回的国际比较及分析  42-44
    (一) FASB在合并商誉减值损失转回上的考虑  42
    (二) IASB在合并商誉减值损失转回上的考虑  42-44
第四部分我国合并商誉减值测试中存在的问题  44-51
  一、我国商誉减值测试时点上存在的问题  44
  二、我国商誉减值测试单元的确定上存在的问题  44-46
    (一) 我国企业的管理惯例和水平尚不足以采用资产组或者资产组组合为商誉减值测试的单元  45
    (二) 资产分配工作量大，且带有较大的随意性  45-46
    (三) 在资产组层面上进行商誉减值测试，可能造成中小企业不堪重负，或者不符合成本效益原则  46
  三、我国商誉减值测试计量基础上存在的问题  46-49
  四、我国商誉减值测试具体方法中存在的问题  49-51
第五部分规范我国合并商誉后续计量的对策  51-57
  一、细化商誉减值测试中的具体指标和程序  52-54
    (一) 减值测试时点的选择  52
    (二) 减值测试单元的确定  52-53
    (三) 减值测试计量基础的细化  53-54
    (四) 减值测试方法的确定  54
  二、加强对合并商誉后续计量的监管  54-55
    (一) 政府监管  54
    (二) 注册会计师监管  54-55
  三、加强培训，提高会计从业人员的职业能力和专业水平  55-57
参考文献  57-59
后记  59-60

合并商誉后续计量研究

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