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中国印度FDI企业所得税制度比较研究

作　者: 叶丹未
导　师: 葛夕良
学　校: 浙江财经学院
专　业: 财政学
关键词: 中国印度企业所得税制度 FDI 边际有效税率
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

外商直接投资(Foreign Direct Investment,以下简称FDI)是国际资本流动的最主要形式,是世界经济发展的主要推动力。在中国国民经济中,FDI发挥着举足轻重的作用。因此,能否留住并有效引导FDI投资于国家鼓励发展的产业,仍是一个重要课题。从中国以往的经验来看,企业所得税政策是影响FDI的重要因素。该政策能有效降低FDI的税负,使其税后资本收益最大化,有利于FDI的流入。在这种情况下,一国企业所得税制度在吸引FDI上是否有效,就要看在该制度下资本税负水平的高低。而在所有衡量资本税负水平的指标中,边际有效税率能够综合考虑税收制度的各个要素,较为准确的反映边际资本所面临的税负,是纳税人选择投资规模的重要决定因素。因此,边际有效税率的高低也就反映了税收制度在吸引FDI上的有效性。作为世界上两个最大的发展中国家,中国和印度在很多领域都是竞争对手,在吸引FDI上更是如此。为了能更全面的反映中国现行的FDI企业所得税制度所存在的问题,本文选择印度作为参照国,用边际有效税率作为衡量FDI企业所得税制度有效性的指标,对中印两国的FDI企业所得税制度进行比较分析。首先,本文介绍了中印两国FDI企业所得税制度的历史演变过程,发现两国对待FDI的态度存在些许差异,也从一个侧面反映了两国对经济发展模式的不同选择。接着,本文分别从应纳税所得额、税率和税收优惠这三个方面对两国现行的FDI企业所得税制度进行了深入的比较分析,发现两国在折旧摊销政策、税率、税收优惠政策这几个主要税制要素上都存在较大差别。最后,本文利用K-F理论模型,把融资方式分为债务融资、发行新股融资、留存利润融资三大类,把资产分为专利、工业建筑、机器设备、金融资产、存货五大类,分别测算了考虑税收优惠政策和不考虑税收优惠政策时的不同投融资组合下的中印FDI边际有效税率,并对其进行比较分析,得到的主要结论有:1.不存在税收优惠政策。在该条件下,两国的企业所得税制度对债务融资和工业建筑投资最为有利。中国总体的资本税负水平比印度要低,但是,印度的企业所得税制度几乎抵消了法定税率差距对专利投资税负的影响,有助于加大FDI对印度的专利投资。2.存在税收优惠政策。在税率优惠政策下,税率的降低对中印FDI的总体资本税负的减轻作用不大,但是,相比较来说,中国对所得税税率的敏感度稍微更高一些。在加速折旧优惠政策下,对中国FDI来说,缩短折旧年限更有利于企业资本税负的降低,特别是机器设备投资比例较高的企业;对印度FDI来说,提高折旧率有利于企业资本税负的降低。在免税期优惠政策下,对中国FDI来说,免税期优惠是较为有效的税收优惠政策,可以大幅降低企业的资本税负,特别是对债务融资或留存利润融资比例较高,和专利投资或机器设备投资比例较高的企业而言,税负降低效果更为显著。对印度FDI来说,免税期优惠的税负降低效果不尽理想,特别是对专利投资或工业建筑投资比例较高的企业而言,免税期优惠反而有可能提高其资本税负水平。基于以上得出的结论,为促进我国FDI企业所得税制度的完善,提出以下几点政策建议:1.灵活运用税率优惠政策。税率优惠对那些专利投资比例较高的企业的资本税负的减轻作用不明显,如高新技术企业。因此,要想税率优惠政策发挥应有的作用,中国应将其运用于存货投资或机器设备投资比例较高的行业,比如批发零售业或制造业。2.充分利用加速折旧优惠政策。中国应借鉴印度的做法,充分运用加速折旧政策,将需要扶持的行业纳入优惠范围,如高新技术产业、服务业等,以吸引FDI流入这些行业,加快这些行业的发展。3.灵活运用免税期优惠政策。对中国的FDI而言,免税期优惠是较为有效的税收优惠政策,可以大幅降低企业的资本税负。特别是对专利投资或机器设备投资比例较高的企业而言,税负降低效果更为显著。因此,中国可以将更多需要扶持的行业纳入免税期优惠政策的适用范围,以更好的发挥免税期政策在这些行业发展上的促进作用。

全文目录

摘要  5-7
ABSTRACT  7-11
第一章绪论  11-21
  第一节选题背景及意义  11-15
  第二节文献综述  15-18
  第三节研究的框架和方法、创新和不足  18-20
  第四节论文中需要说明的问题  20-21
第二章中印 FDI 企业所得税制度的历史演变  21-30
  第一节中国FDI 所得税制度的历史演变  21-25
  第二节印度FDI 所得税制度的历史演变  25-30
第三章中印现行 FDI 企业所得税制度的比较  30-43
  第一节中印 FDI 应纳税所得额的比较分析  30-37
  第二节中印FDI 法定税率的比较分析  37-38
  第三节中印FDI 所得税优惠政策的比较分析  38-43
第四章中印FDI 企业所得税制度有效性的比较  43-68
  第一节边际有效税率的基本理论与模型修正  43-47
  第二节中印FDI 边际有效税率的测算及比较  47-53
  第三节税收优惠政策对中印FDI 边际有效税率的影响  53-68
第五章主要结论及政策建议  68-73
  第一节主要结论  68-70
  第二节政策建议  70-73
参考文献  73-75
附录 1 边际有效税率的计算过程  75-78
附录 2 免税期下的边际有效税率计算公式的修正  78-81
附录 3 作者在读期间发表的学术论文及参加的科研项目  81-82
致谢  82-83

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