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中国独立审计市场的结构、行为与绩效研究

作　者: 朱延琳
导　师: 曲创
学　校: 山东大学
专　业: 产业经济学
关键词: 独立审计市场市场结构市场行为市场绩效
分类号: F239.43
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

中国独立审计市场经过近30年的发展,已初具规模。然而由于长期以来受行政干预、地方保护及不正当竞争行为等因素的影响,基本处于无效竞争状态。其现状及发展方向,是社会广泛关注的问题,有必要进行深入细致的研究。本文利用产业组织理论的SCP框架对中国独立审计市场进行研究。与以往多数学者在研究时往往着眼于中国证券审计市场不同,本文尝试从整个中国独立审计市场的角度出发来进行研究,以期更全面、更深入地揭示出中国独立审计市场发展的现状及内在规律。全文共分为四个部分：第一部分,导论。主要介绍了研究背景、研究内容及意义,提出了本文的研究方法及创新之处,回顾了相关研究文献。第二部分,中国独立审计市场结构分析。对2002-2009年市场集中度指标CR4、和CR8的分析表明,中国独立审计市场集中度在迅速提高,“国际四大”会计师事务所一直稳居前四位,CR4指标反映的完全是“国际四大”所占的市场份额,市场集中度的快速提高主要归功于“国际四大”在中国独立审计市场的迅速扩张。本文用CR8减去CR4,从而将“国际四大”对中国独立审计市场集中度变化的影响剔除,=得到了“本土四大”会计师事务所的市场集中度,这样可以更客观地反映中国独立审计市场集中度的发展变化。结果表明,“本土四大”的市场集中度在快速提高,其增长速度远高于“国际四大”,但其市场份额的绝对值却远低于“国际四大”。在中国独立审计市场,审计产品差异主要来自于审计质量、审计市场细分和会计师事务所声誉,其中市场细分对审计产品差异的影响尤为明显。在导致审计市场细分的因素中,既有行政因素,又有地域性等自然因素。总体来讲,中国独立审计市场的进入壁垒不高,因具有行业专长而形成的技术和成本优势、大客户市场存在的规模经济效应以及市场容量的有限性是形成结构性壁垒的主要因素,价格竞争是防止进入的最常见策略,会计师事务所证券期货资格及注册会计师执业资格考试构成政府规制壁垒。由于资产的通用性较高,会计师事务所的“沉没成本”较低,退出壁垒不高,但对于注册会计师来说,由于要花费大量的时间和精力来进行考试以便获得执业资格,并通过不断培训学习来保持和提高专业能力,因此,真正构成退出壁垒的是注册会计师的培养成本和机会成本。第三部分,中国独立审计市场行为分析。中国独立审计市场普遍存在着低价竞争行为,“信任品”特征使消费者往往通过价格来选择审计服务,同时也为会计师事务所降低成本进行低价竞争提供了便利条件。在中国,各地审计服务收费标准相差较大,有待规范。会计师事务所的合并行为在很大程度上是政府引导的结果,缺乏自发合并的动力。在中国独立审计市场,会计师事务所多元化经营刚刚起步,非审计收入占总收入的比例不足20%,有待进一步提高,但同时必须注意到多元化经营行为的影响是双方面的,在提高的同时要加强规范。会计师事务所变更的原因是多种多样的,部分变更原因可能会影响审计质量,需要加强监管。第四部分,中国独立审计市场绩效分析。审计产品是一种公共产品,在分析时要兼顾会计师事务所效益和社会效益。鉴于此,本文选择劳动生产率和审计质量作为衡量市场绩效的指标。分析结果表明,无论是注册会计师劳动生产率还是全员劳动生产率都是在逐年提高的,但与国际水平相比还存在较大差距。本文从会计师事务所和市场需求两个角度对审计质量进行了分析。对利用非标准审计意见比例作为审计质量的替代指标这一方法进行了改进,增加了有关企业财务报告真实程度的前提假设,使这一方法更具说服力。近年来,随着会计师事务所能力和独立性的提高及监管力度的加大，审计质量在不断提高,但市场缺乏对高质量审计产品的需求,成为制约审计质量提高的最根本原因。市场结构和市场行为对市场绩效的影响是明显的,其中,注册会计师劳动生产率与市场集中度存在着较高的正相关性。

全文目录

中文摘要  6-8
ABSTRACT  8-11
第一章导论  11-20
  1.1 研究背景、研究内容及意义  11-12
  1.2 研究方法及创新之处  12-13
  1.3 文献综述  13-20
第二章中国独立审计市场结构分析  20-33
  2.1 中国独立审计市场集中度  20-25
  2.2 中国独立审计市场产品差异  25-28
  2.3 中国独立审计市场进入退出壁垒  28-33
第三章中国独立审计市场行为分析  33-42
  3.1 独立审计市场的价格竞争行为  33-35
  3.2 事务所合并行为  35-37
  3.3 事务所多元化经营行为  37-39
  3.4 事务所变更行为  39-40
  3.5 市场结构对中国独立审计市场行为的影响  40-42
第四章中国独立审计市场绩效分析  42-56
  4.1 中国独立审计市场绩效  42-49
  4.2 中国独立审计市场结构对市场绩效的影响  49-52
  4.3 中国独立审计市场行为对市场绩效的影响  52-56
结论  56-57
参考文献  57-61
致谢  61-62
攻读硕士学位期间的成果  62-63
学位论文评阅及答辩情况表  63

中国独立审计市场的结构、行为与绩效研究

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