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会计师事务所合并对审计市场绩效的影响分析

作　者: 李晓燕
导　师: 房巧玲
学　校: 中国海洋大学
专　业: 会计学
关键词: 产业组织理论会计师事务所合并审计市场绩效
分类号: F239.4;F224
类　型: 硕士论文
年　份: 2010年
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内容摘要

对于审计的研究由来已久,最初的研究多集中于审计方法等微观层面。随着经济的发展和审计作用的日益凸显,审计市场的运行越来越受到关注和重视。上世纪,“八大”会计师事务所通过合并迅速占领了绝大部分的审计市场份额,寡占型的市场结构使得不少人开始担心审计行业内部缺乏有效的市场竞争。20世纪70年代,产业组织理论开始用来研究审计市场。之后越来越多的学者开始审计行业的研究,国内学者也步入了这个行列。目前在国内关于审计市场的研究多集中于宏观角度的审计市场结构和审计市场绩效的研究。根据产业组织理论,事务所的行为会对审计市场绩效产生直接的影响,以往的研究重点在市场结构对市场绩效的影响,对于会计师事务所行为对审计市场绩效的影响和对市场结构的反作用有所忽视,而对合并行为也多进行单独分析,鲜有人进入到事务所合并对审计市场绩效影响的研究中。本文的研究目的是运用实证分析的方法分析事务所合并行为对审计收费和审计质量产生的直接影响,全面地考察合并对审计市场绩效的影响。本文共分为六章,在第一章对过往研究进行总结和第二章对事务所合并历程、动机进行回顾的基础上,在第三章对产业组织理论SCP范式进行介绍,并以此来分析审计市场结构、行为和绩效之间的关系。之后在第四章和第五章以2006～2008年间发生的在证券市场具有证券期货审计资格的事务所合并案例为样本,分别对会计师事务所合并对审计收费和审计质量产生的影响进行实证分析,考察合并对审计市场绩效的影响。最后在前两章的基础上总结研究结论,分析我国在推动审计市场发展过程中的进展和问题,提出政策性建议。通过实证分析发现,事务所合并对审计收费和审计质量都产生了正面的显著影响。在事务所进行合并之后,随着事务所规模的扩大和审计资源在行业内的重新整合,事务所的审计服务质量提高,更加得到市场的认可,消费者愿意为此付出更高的代价。事务所合并对事务所的收益和服务质量产生了普遍和显著的影响,说明合并行为对审计市场绩效的影响也是正面显著的。另外通过描述性统计分析发现,我国审计市场仍然存在事务所规模不够大、小规模事务所存在规模不经济、本土事务所市场份额过小等情况。本文的贡献首先表现在切入视角的独特性,从微观角度的事务所合并行为对审计收费和审计质量产生的直接影响入手,分析合并对审计市场绩效产生的影响。其次,因为审计在经济运行中所处的特殊地位和作用,单纯考察行业的收益不能全面反映审计市场绩效,因此本文从审计收费和审计质量两个角度分别衡量合并对市场运行效率和功能效率的影响,较全面地考察了审计市场绩效。

全文目录

摘要  5-7
Abstract  7-11
1 引言  11-20
  1.1 研究背景及动机  11-12
  1.2 研究内容与范围  12
  1.3 研究思路和方法  12-13
    1.3.1 研究思路  12
    1.3.2 研究方法  12-13
  1.4 研究文献回顾  13-20
    1.4.1 关于会计师事务所合并的经济效果研究  13-17
    1.4.2 关于审计市场绩效影响因素的研究  17-19
    1.4.3 审计市场相关研究述评  19-20
2 会计师事务所合并的历史回顾与动机分析  20-24
  2.1 会计师事务所合并的历史回顾  20-22
    2.1.1 国外会计师事务所合并回顾  20-21
    2.1.2 我国会计师事务所合并回顾  21-22
  2.2 事务所合并动机分析  22-24
    2.2.1 会计师事务所希望通过合并获得规模经济  22
    2.2.2 会计师事务所希望通过合并获得更大的市场份额  22-23
    2.2.3 会计师事务所希望获得客户资源,建立起全球化的服务网络  23
    2.2.4 会计师事务所为获得专家才能以应对客户日益复杂的经营业务  23-24
3 会计师事务所合并对审计市场绩效影响的理论分析  24-34
  3.1 产业组织理论对审计市场结构、行为和绩效关系的分析  24-30
    3.1.1 产业组织理论的起源与发展  24
    3.1.2 产业组织理论的内容  24-26
    3.1.3 产业组织理论对审计市场结构、行为和绩效关系的分析  26-30
  3.2 会计师事务所合并对审计市场绩效影响的机理分析  30-34
    3.2.1 合并对审计市场结构的影响  30-31
    3.2.2 合并对事务所资源整合的影响  31-32
    3.2.3 合并对审计成本的影响  32-33
    3.2.4 合并对会计师事务所审计质量的影响  33-34
4 会计师事务所合并对审计收费影响的经验分析  34-41
  4.1 研究设计  34-38
    4.1.1 会计师事务所合并行为对审计收费的影响  34-36
    4.1.2 会计师事务所规模对审计收费的影响  36
    4.1.3 样本选取  36-38
  4.2 实证结果与分析  38-41
    4.2.1 样本的描述性统计  38
    4.2.2 会计师事务所合并行为对审计收费影响的回归分析  38-40
    4.2.3 会计师事务所规模对审计收费影响的回归分析  40-41
5 会计师事务所合并对审计质量影响的经验分析  41-51
  5.1 审计质量与审计市场绩效的关联性分析  41-42
    5.1.1 审计质量的界定  41
    5.1.2 审计质量与审计市场绩效的关联性分析  41-42
  5.2 审计质量的衡量  42-44
    5.2.1 审计质量的衡量指标  42-43
    5.2.2 操控性应计利润的计算方法  43-44
  5.3 样本选择及操控性应计利润的计算  44-46
    5.3.1 样本选择  44-45
    5.3.2 操控性应计利润的计算  45-46
  5.4 研究假设与模型设计  46-48
    5.4.1 研究假设  46-47
    5.4.2 研究模型与变量选取  47-48
  5.5 实证结果与分析  48-51
    5.5.1 样本描述性统计  48-49
    5.5.2 会计师事务所规模对审计质量影响的回归分析  49-51
6 研究结论及引申思考  51-59
  6.1 研究结论与局限性  51-52
    6.1.1 研究结论  51-52
    6.1.2 研究局限性  52
  6.2 引申思考  52-59
    6.2.1 我国审计市场结构的变化  52-53
    6.2.2 我国会计师事务所合并中存在的问题  53-56
    6.2.3 相关政策建议  56-59
参考文献  59-64
附表  64-69
致谢  69-70
个人简历  70
发表的学术论文  70

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