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制度环境因素对会计准则执行影响的研究

作　者: 严婷
导　师: 姜英兵
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 制度环境会计准则执行会计信息质量盈余管理
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

自2007年1月1日起,我国开始在上市公司范围内执行新企业会计准则,这一准则的制定基本实现了与国际财务报告准则的实质趋同,但会计准则的执行机制建设却没能跟上会计标准改革的步伐,有一定的脱节。关于会计准则执行的研究,国外已有一些成果,提炼出的影响因素不仅包括准则本身的制定、公司特征和公司治理等内部因素,也包括制度环境这样的外部因素。本文主要探讨我国不同地区的制度环境对会计准则在该地执行的影响,找出关键的制度因素,以对未来准则的执行提供启示。本文采用实证研究的方法,对制度环境因素主要选取地区市场化程度(Market)、法律保护(Law)、政府干预(GovInter)以及社会资本水平(SocCapital)作为研究的解释变量,而对会计准则执行效果主要以会计信息质量的典型代表——盈余质量和财务披露质量来替代,因为各企业对准则的执行比较直观地反映在企业因此而采取的财务行为上,体现在企业对外提供的会计信息的质量上。关于会计信息质量的衡量,本文采取了不同的方法,也分别选用了不同的研究样本等。首先,文章选取2007～2009年沪深A股的混合样本4116个,以盈余管理程度来度量盈余质量,因变量可操纵性应计利润的绝对值|DA|是由横截面修正Jones模型(1995)分行业分年度计算而来的,进行多元线性回归后得出结论：地区市场化水平越高、法律保护越好、政府干预越少、社会资本越高,则|DA|越低,从而表明盈余质量越高。然后,再选取2007～2009年深证A股2188个样本,以深交所信息披露评级为因变量,考察各制度环境因素对其的影响,通过二元Logistic回归同样证明了文中的四个假设。最后,本文又以北京师范大学会计信息披露评价课题组推出的“中国上市公司信息披露指数”作为替代因变量来进行研究,选取了2009年沪深A股共1548个截面样本,进行分组比较及多元回归之后得到了与前文基本一致的结论,从而在一定程度上保证了实证结果的稳健性。在研究特色上,本文以一个国家内的不同地区为研究范围,客观上可以呈现出类似“跨国研究”框架的背景,从而在一定程度上克服了多国研究中制度因素缺乏可比性、财务指标计算口径不一致等问题；本文用会计信息质量对会计准则执行效果进行衡量,不仅采用了盈余管理指标和深交所信息披露评级,还创新性地引入了北师大的上市公司信息披露指数,在一定程度上保证了结论的稳健；另外,本文在制度环境因素与会计准则执行的关系研究上做出了一点探索,将法律、市场、政府干预、社会诚信等制度要素与盈余管理、信息披露等联系起来,从而对今后各地区的制度环境建设提出了更高的激励和要求,有利于促进我国各省区积极推进市场经济改革、加快市场化进程、完善投资者保护体系,以及培育社会资本、正确处理企业与政府的关系等。本文的不足之处主要在于,解释变量的选择过于局限,仅来自樊纲等的中国市场化指数以及张维迎等的各省守信状况,尤其是社会资本变量相对比较滞后,其实关于制度环境各要素还可以发掘出更多、更完善的替代变量,期待今后能出现更多这方面的研究；另外,本文关于会计准则执行效果的衡量只选取了盈余管理和信息披露评级(指数),有可能不够全面,而且关于如何进一步设计会计准则执行机制等问题也没有涉及,这些都可能成为今后研究的方向。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-9
1 引言  9-17
  1.1 研究背景及现实意义  9-10
  1.2 国内外研究综述  10-15
    1.2.1 会计准则执行与会计信息质量  10-12
    1.2.2 制度环境因素与会计准则执行效果  12-13
    1.2.3 会计准则执行效果的具体衡量  13-15
  1.3 研究框架与研究方法  15-17
2 理论分析及研究假设  17-24
  2.1 相关理论分析  17-20
    2.1.1 博弈均衡下的制度观  17-18
    2.1.2 制度与企业行为  18-20
  2.2 研究假设的推导及提出  20-24
    2.2.1 地区市场化总水平与会计准则执行  20-21
    2.2.2 法律保护水平与会计准则执行  21-22
    2.2.3 政府干预程度与会计准则执行  22-23
    2.2.4 社会资本与会计准则执行  23-24
3 制度环境对盈余管理影响的实证研究  24-36
  3.1 样本选择及数据来源  24-25
  3.2 变量定义  25-30
    3.2.1 因变量(盈余管理)  25-27
    3.2.2 解释变量(制度环境因素)  27-28
    3.2.3 控制变量  28-30
  3.3 描述性统计  30-33
  3.4 多元回归分析过程及结果  33-36
4 制度环境对信息披露考评结果影响的实证研究  36-40
  4.1 样本选择及变量定义  36-37
  4.2 描述性统计  37-38
  4.3 Logistic回归分析过程及结果  38-40
5 稳健性检验  40-45
6 研究结论  45-46
参考文献  46-49
后记  49-50

制度环境因素对会计准则执行影响的研究

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