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会计要素的历史考察与启示

作　者: 曹晓芳
导　师: 赵丽生
学　校: 太原理工大学
专　业: 会计学
关键词: 会计要素历史考察官厅会计民间会计
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

会计要素理论是会计理论体系的重要组成部分。会计理论体系包括会计概念、会计假设、会计目标、会计原则、会计准则、会计方法和程序等内容。其中在会计理论与会计工作之间起桥梁作用的会计准则是会计理论研究的最主要内容,而会计要素的确认、计量、记录、报告又是会计准则的重要组成部分,因此只有把握好会计要素问题,才能更好地制定、理解和运用会计准则,更好地指导具体的会计工作,从而进一步完善会计理论体系。会计理论研究中史学研究是其理论研究的先导。然而,传统的会计要素研究只是局限于对国内外现行会计要素的直接对比,指出我国会计要素的不足之处,对我国会计要素的历史研究仍为空白,这种空白直接造成了会计要素研究的片面化。通过对中外会计要素的历史考察,不仅可以总结会计要素的发展规律,而且可以填补会计要素发展史研究的缺失,为更好地制定会计准则完善会计理论提供帮助。本文分为五个部分：首先,第一部分介绍了会计要素的相关理论基础。其次,第二部分至第四部分是本文研究的重点。其中,第二部分对中国古代殷商至唐宋元时期的会计要素进行考察。从相关史料的分析中得出结论,这段时期我国采用的是单式记账法,会计要素一般分为“入”、“出”两类。此段时期历史过程漫长,与我国根深蒂固的封建统治有着必然的联系。然而在这段漫长又似乎发展缓慢的过程中却孕育着一场变革；第三部分对明清时期至中国近代的会计要素进行考察。通过对当时较为科学的三脚账、龙门账、四脚账的会计要素分别进行研究分析得出：我国在明清时期便产生了复式记账法且当时的会计要素划分不仅反映“入”与“出”,而且反映权益。权益要素的出现成为了我国会计要素发展过程中的一个里程碑。然而到了中国近代,由于当时中国面临着前所未有的灾难,帝国主义的入侵使得中国政治混乱,经济停滞不前甚至倒退,导致了会计要素的发展也了出现了停滞,传统的中式簿记、西式簿记,中西结合的改良簿记同时存在,因此中国近代会计簿记的特点就是分散、落后、各自为政；第四部分介绍了中国当代会计要素的发展历程。在中国当代,由于政治观念的影响,会计要素也经历了三次变革,分别为新中国成立时的两大要素“资产”与“负债”、社会主义三大改造时期的两大要素“资金来源”与“资金占用”、改革开放后现行的六大会计要素。最后,第五部分在前面研究的基础上,提出了相关的启示和经验。本文的创新点在于较早对我国古代各时期的会计要素进行系统研究,指出其特点及原因,填补了会计要素历史研究的空白,并且肯定了我国古代“三脚账”、“龙门账”及“四脚账”等账簿在复式记账法发展历程中不可磨灭的历史地位；通过对会计要素的发展史进行分析,纵向地比较我国各时期及国外各时期的会计要素,横向地对比当今中国会计准则与国际会计准则、美国会计准则中对会计要素的划分,从而揭露会计要素发展的规律及影响因素,为我国更好的制定会计准则提供帮助。通过对会计要素的历史考察,结合当前中国与国际的发展情况,指出了中国目前会计要素存在的问题并提出了相关对策。

全文目录

摘要  3-5
Abstract  5-11
1 绪论  11-21
  1.1 立论依据  11-12
    1.1.1 课题来源、选题依据和立论背景  11-12
  1.2 研究的目的和意义  12-13
    1.2.1 研究的目的  12
    1.2.2 研究的意义  12-13
  1.3 文献综述  13-18
    1.3.1 国外研究综述  13-15
    1.3.2 国内研究综述  15-18
  1.4 研究内容  18-19
  1.5 研究的技术路线  19-20
  1.6 研究的方法  20
  1.7 本论文研究的重点、难点以及创新点  20-21
2 会计要素的相关理论基础  21-25
  2.1 受托责任理论  21-22
  2.2 决策有用理论  22-23
  2.3 会计假设理论  23
  2.4 资金关系理论  23-25
3 中国殷商至唐宋时期会计要素的历史考察(以官厅会计为主)  25-37
  3.1 中国单式记账法的起源及发展研究  25-27
    3.1.1 中国单式记账法的起源  25-26
    3.1.2 限制中国单式记账法发展的因素  26-27
    3.1.3 中国官厅会计在单式记账法中所处的地位  27
  3.2 中国殷商至唐宋时期会计要素的内容及特点  27-35
    3.2.1 中国殷商时期的会计要素研究  27-29
    3.2.2 中国西周至唐宋时期的会计要素研究  29-35
  3.3 中国殷商至唐宋时期会计要素的特点  35-37
    3.3.1 会计要素为两要素：入、出  35
    3.3.2 会计要素不能反映产权关系  35-36
    3.3.3 会计要素的名称不统一  36-37
4 中国明清时期及近代会计要素的历史考察(以民间会计为主)  37-53
  4.1 明清时期复式记账法出现的历史必然性  38-40
    4.1.1 经济与民间会计的发展  38-39
    4.1.2 农业雇工的出现和人身依附关系的松弛  39
    4.1.3 中外文化的交流  39-40
  4.2 明清时期复试记账法的雏形——三脚账  40-42
    4.2.1 三脚账概述  40
    4.2.2 三脚账作为复式记账法存在的争议分析  40-41
    4.2.3 三脚账中的会计要素：盈、存、该  41-42
  4.3 明清时期复式记账法的发展——龙门账  42-43
    4.3.1 龙门账的起源及概述  42-43
    4.3.2 龙门账的会计要素：进、缴、存、该  43
  4.4 明清时期复式记账法的演变——四脚账  43-44
    4.4.1 四脚账的起源及概述  43-44
    4.4.2 四脚账的会计要素：存、该、彩  44
  4.5 中国近代会计要素的考察分析  44-50
    4.5.1 对连环账簿中会计要素的研究  45-46
    4.5.2 对银行簿记学中会计要素的研究  46-48
    4.5.3 对改良中式簿记概说中会计要素的研究  48-50
  4.6 中国明清时期及近代会计要素的特点  50-53
    4.6.1 会计要素出现资产、权益  50
    4.6.2 会计要素没有分开反映负债和所有者权益  50-51
    4.6.3 损益类要素没有区分经常性项目和非经常性项目  51-53
5 中国1949年至今会计要素考察分析  53-59
  5.1 中国1949-1959年的会计要素：资产、负债  53-54
  5.2 中国1959-1993年的会计要素：资金占用、资金来源  54-56
  5.3 中国1993年至今的六大会计要素  56-57
  5.4 中国1949年至1993年会计要素的特点  57-59
    5.4.1 会计要素不能反映经营成果  57-58
    5.4.2 会计要素没有反映所有者权益  58-59
6 我国会计要素历史考察的启示  59-65
  6.1 我国会计要素历史考察的总结  59-61
    6.1.1 会计目标决定会计要素划分的方向  59
    6.1.2 会计对象的扩大丰富了会计要素的内容  59-60
    6.1.3 中外文化的交流促进会计要素理论的发展  60-61
  6.2 我国现行会计要素研究中存在的问题  61-62
    6.2.1 会计要素定义范围不全面  61
    6.2.2 会计要素结构不合理内容重叠  61
    6.2.3 会计要素与会计科目的分类口径不一致  61-62
  6.3 我国会计要素发展的相关对策  62-65
    6.3.1 将游离于我国现行会计要素之外的内容反映出来  62-63
    6.3.2 会计科目的分类以会计要素的划分为依据  63
    6.3.3 避免会计要素中内容相互重叠  63-65
7 总结与展望  65-67
  7.1 结论  65-66
  7.2 展望  66-67
参考文献  67-69
致谢  69-71
攻读硕士学位期间取得的主要成果目录  71

会计要素的历史考察与启示

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