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非审计服务对独立性的影响及对策研究
作 者: 闫军刚
导 师: 刘春慧
学 校: 山西财经大学
专 业: 会计学
关键词: 注册会计师审计 非审计服务 审计独立性 审计质量
分类号: F239.4
类 型: 硕士论文
年 份: 2009年
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内容摘要
随着经济的发展,非审计服务逐渐成为注册会计师行业的主要服务项目,使得人们开始关注非审计服务与审计服务的关系,争论的焦点在于前者是否威胁审计独立性,进而影响审计质量。众所周知,独立性堪称注册会计师行业职业道德的精髓所在,失去了独立性,注册会计师的审计质量就难以保证,注册会计师行业也就失去了存在的意义。大力发展非审计服务使西方国家注册会计师行业实现了快速成长,但是,实务界诸如安然、世通等事件的出现,严重损害了社会公众的利益,并导致注册会计师职业出现了严重的诚信问颗,非审计服务一时成为千夫所指的罪魁祸首,于是在世界范围内迅速掀起了一股强劲的“禁非”热潮。而理论界关于非审计服务是否影响审计独立性这一关键问题,尚未得出统一的观点。面对困惑,注册会计师行业何去何从呢?针对该问题,本文将从理论和实务两方面提出自己观点。本文可概括为三个部分:第一部分,在总结国内外的理论研究成果的基础上,运用规范研究的方法,对非审计服务与审计独立性之间的关系、审计独立性与审计质量的关系进行了深入的剖析,得出非审计服务在本质上“损害”独立性进而损害审计质量的观点。并提出,为了保证审计质量,审计行业应禁止非审计服务以实现“职能回归”,从根源上保证审计行业健康发展。第二部分,首先对非审计服务发展的动因及现状进行了分析,其次在回顾国内外重大审计失败案例的基础上,运用具体案例分析的方法分析了审计失败的深层原因,印证了第一部分得出的结论。第三部分,首先分析了我国注册会计师行业发展的历程及当前面临的问题,其次结合第一部分理论研究的结论并借鉴20世纪60年代,莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》(中译文,1990)中提出的分离思想及第二部分案例分析的经验教训,提出我国注册会计师行业发展的策略和建议即由“混业发展”转变为“分业发展”。具体思路为注册会计师行业应“彻底分家”,分别成立“注册会计师审计事务所”和“注册会计师非审计事务所”(作者暂定名),并论述了“分家”的必要性、可行性及优越性。
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全文目录
摘要 6-8 Abstract 8-12 1 绪论 12-20 1.1 选题的背景 12-13 1.2 研究目的和意义 13 1.3 本文的研究方法 13-14 1.4 文献回顾 14-20 1.4.1 国外相关研究文献综述 14-17 1.4.2 国内相关研究文献综述 17-18 1.4.3 简要评述 18-20 2 注册会计师非审计服务 20-28 2.1 注册会计师非审计服务的概念、范围界定 20-23 2.1.1 联合国的划分标准 20 2.1.2 国际会计师联合会(IFAC)的划分 20-21 2.1.3 美国注册会计师协会的划分 21-22 2.1.4 我国对注册会计师服务的划分 22-23 2.1.5 本文对非审计服务的界定 23 2.2 非审计服务发展的动因分析 23-24 2.2.1 从非审计服务的需求看 23-24 2.2.2 从非审计服务的供给看 24 2.3 非审计服务发展的现状 24-26 2.3.1 国外发展现状 24-26 2.3.2 国内发展现状 26 2.4 非审计服务的属性定位——私人物品性 26-28 3 注册会计师审计的独立性 28-32 3.1 审计服务的性质定位——公共物品性 28-29 3.2 注册会计师审计独立性的界定 29-30 3.2.1 形式上的独立性的内涵 29 3.2.2 实质上的独立性的内涵 29 3.2.3 二者之间的关系 29-30 3.3 独立性与审计质量的关系 30-32 3.3.1 审计质量的内涵 30-31 3.3.2 独立性与审计质量的关系 31-32 4 非审计服务对审计独立性的影响 32-39 4.1 非审计服务破坏了形式上的独立性 32-34 4.1.1 非审计服务颠覆了审计关系 32-33 4.1.2 非审计服务使相关方形成经济利益关系 33-34 4.2 非审计服务威胁着实质上的独立性 34-37 4.2.1 非审计服务使各方关系复杂化 34-36 4.2.2 非审计服务使得注册会计师发生“角色互串” 36 4.2.3 非审计服务可能使注册会计师面临尴尬的境况 36-37 4.3 小结 37-39 5 非审计服务产生的审计失败案例分析及经验教训 39-43 5.1 案例分析 39-41 5.1.1 安然事件 39 5.1.2 世界通信公司事件 39 5.1.3 施乐公司事件 39-40 5.1.4 琼民源事件 40 5.1.5 深圳原野案 40 5.1.6 东方锅炉事件 40-41 5.2 国内外案例比较分析及启示 41-43 5.2.1 相同之处 41 5.2.2 不同之处 41-42 5.2.3 案例给我们的经验教训 42-43 6 提高注册会计师行业独立性的应对措施 43-46 6.1 注册会计师行业应职能回归,重新角色定位 43-44 6.2 禁止注册会计师行业从事非审计服务 44-45 6.3 注册会计师行业由“混业经营”转变为“分业经营” 45-46 7 我国发展注册会计师行业的策略选择及建议 46-53 7.1 我国注册会计师行业的发展历史及发展现状 46-49 7.1.1 我国注册会计师行业发展历史 46-47 7.1.2 我国注册会计师行业发展现状及面临的问题 47-49 7.2 发展策略-事务所“分家”走“分业化”道路 49-53 7.2.1 我国会计师事务所“分家”的必要性分析 49-50 7.2.2 我国会计师事务所“分家”的可行性分析 50-51 7.2.3 我国会计师事务所“分家”的优越性分析 51-53 结论 53 本文的创新与不足 53-54 参考文献 54-57 致谢 57-58 攻读硕士学位期间发表的论文 58-59
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中图分类: > 经济 > 经济计划与管理 > 审计 > 各类审计
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