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非审计服务对独立性的影响及对策研究

作 者: 闫军刚
导 师: 刘春慧
学 校: 山西财经大学
专 业: 会计学
关键词: 注册会计师审计 非审计服务 审计独立性 审计质量
分类号: F239.4
类 型: 硕士论文
年 份: 2009年
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内容摘要


随着经济的发展,非审计服务逐渐成为注册会计师行业的主要服务项目,使得人们开始关注非审计服务与审计服务的关系,争论的焦点在于前者是否威胁审计独立性,进而影响审计质量。众所周知,独立性堪称注册会计师行业职业道德的精髓所在,失去了独立性,注册会计师的审计质量就难以保证,注册会计师行业也就失去了存在的意义。大力发展非审计服务使西方国家注册会计师行业实现了快速成长,但是,实务界诸如安然、世通等事件的出现,严重损害了社会公众的利益,并导致注册会计师职业出现了严重的诚信问颗,非审计服务一时成为千夫所指的罪魁祸首,于是在世界范围内迅速掀起了一股强劲的“禁非”热潮。而理论界关于非审计服务是否影响审计独立性这一关键问题,尚未得出统一的观点。面对困惑,注册会计师行业何去何从呢?针对该问题,本文将从理论和实务两方面提出自己观点。本文可概括为三个部分:第一部分,在总结国内外的理论研究成果的基础上,运用规范研究的方法,对非审计服务与审计独立性之间的关系、审计独立性与审计质量的关系进行了深入的剖析,得出非审计服务在本质上“损害”独立性进而损害审计质量的观点。并提出,为了保证审计质量,审计行业应禁止非审计服务以实现“职能回归”,从根源上保证审计行业健康发展。第二部分,首先对非审计服务发展的动因及现状进行了分析,其次在回顾国内外重大审计失败案例的基础上,运用具体案例分析的方法分析了审计失败的深层原因,印证了第一部分得出的结论。第三部分,首先分析了我国注册会计师行业发展的历程及当前面临的问题,其次结合第一部分理论研究的结论并借鉴20世纪60年代,莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》(中译文,1990)中提出的分离思想及第二部分案例分析的经验教训,提出我国注册会计师行业发展的策略和建议即由“混业发展”转变为“分业发展”。具体思路为注册会计师行业应“彻底分家”,分别成立“注册会计师审计事务所”和“注册会计师非审计事务所”(作者暂定名),并论述了“分家”的必要性、可行性及优越性。

全文目录


摘要  6-8
Abstract  8-12
1 绪论  12-20
  1.1 选题的背景  12-13
  1.2 研究目的和意义  13
  1.3 本文的研究方法  13-14
  1.4 文献回顾  14-20
    1.4.1 国外相关研究文献综述  14-17
    1.4.2 国内相关研究文献综述  17-18
    1.4.3 简要评述  18-20
2 注册会计师非审计服务  20-28
  2.1 注册会计师非审计服务的概念、范围界定  20-23
    2.1.1 联合国的划分标准  20
    2.1.2 国际会计师联合会(IFAC)的划分  20-21
    2.1.3 美国注册会计师协会的划分  21-22
    2.1.4 我国对注册会计师服务的划分  22-23
    2.1.5 本文对非审计服务的界定  23
  2.2 非审计服务发展的动因分析  23-24
    2.2.1 从非审计服务的需求看  23-24
    2.2.2 从非审计服务的供给看  24
  2.3 非审计服务发展的现状  24-26
    2.3.1 国外发展现状  24-26
    2.3.2 国内发展现状  26
  2.4 非审计服务的属性定位——私人物品性  26-28
3 注册会计师审计的独立性  28-32
  3.1 审计服务的性质定位——公共物品性  28-29
  3.2 注册会计师审计独立性的界定  29-30
    3.2.1 形式上的独立性的内涵  29
    3.2.2 实质上的独立性的内涵  29
    3.2.3 二者之间的关系  29-30
  3.3 独立性与审计质量的关系  30-32
    3.3.1 审计质量的内涵  30-31
    3.3.2 独立性与审计质量的关系  31-32
4 非审计服务对审计独立性的影响  32-39
  4.1 非审计服务破坏了形式上的独立性  32-34
    4.1.1 非审计服务颠覆了审计关系  32-33
    4.1.2 非审计服务使相关方形成经济利益关系  33-34
  4.2 非审计服务威胁着实质上的独立性  34-37
    4.2.1 非审计服务使各方关系复杂化  34-36
    4.2.2 非审计服务使得注册会计师发生“角色互串”  36
    4.2.3 非审计服务可能使注册会计师面临尴尬的境况  36-37
  4.3 小结  37-39
5 非审计服务产生的审计失败案例分析及经验教训  39-43
  5.1 案例分析  39-41
    5.1.1 安然事件  39
    5.1.2 世界通信公司事件  39
    5.1.3 施乐公司事件  39-40
    5.1.4 琼民源事件  40
    5.1.5 深圳原野案  40
    5.1.6 东方锅炉事件  40-41
  5.2 国内外案例比较分析及启示  41-43
    5.2.1 相同之处  41
    5.2.2 不同之处  41-42
    5.2.3 案例给我们的经验教训  42-43
6 提高注册会计师行业独立性的应对措施  43-46
  6.1 注册会计师行业应职能回归,重新角色定位  43-44
  6.2 禁止注册会计师行业从事非审计服务  44-45
  6.3 注册会计师行业由“混业经营”转变为“分业经营”  45-46
7 我国发展注册会计师行业的策略选择及建议  46-53
  7.1 我国注册会计师行业的发展历史及发展现状  46-49
    7.1.1 我国注册会计师行业发展历史  46-47
    7.1.2 我国注册会计师行业发展现状及面临的问题  47-49
  7.2 发展策略-事务所“分家”走“分业化”道路  49-53
    7.2.1 我国会计师事务所“分家”的必要性分析  49-50
    7.2.2 我国会计师事务所“分家”的可行性分析  50-51
    7.2.3 我国会计师事务所“分家”的优越性分析  51-53
结论  53
本文的创新与不足  53-54
参考文献  54-57
致谢  57-58
攻读硕士学位期间发表的论文  58-59

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中图分类: > 经济 > 经济计划与管理 > 审计 > 各类审计
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