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市场导向公允价值审计研究

作　者: 廖佳佳
导　师: 吕先锫
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计
关键词: 市场导向公允价值审计汉王科技减值
分类号: F239.4
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

从2007年开始我国实行的新会计准则中公允价值概念得到了广泛的应用,公允价值计量属性的广泛应用在提高会计信息相关性的同时给审计工作提出了巨大的挑战。面对这一难题我国理论研究者和审计实务工作者都还比较陌生,公允价值审计理论研究成果少实践经验不足导致我国在对公允价值进行审计时问题层出不穷。本文采用规范研究和案例研究的方法,介绍了公允价值审计的基本理论,深入分析公允价值审计所存在的问题。资产负债的公允价值在无交易作为基础的情况下,管理层主要依据相关市场的信息来进行估价,这对于注册会计师来说无疑会带来巨大的审计困难。本文借鉴国外的先进研究成果并结合我国的具体会计审计发展情况,就我国存在的公允价值审计问题进行深入分析,提出了市场导向公允价值审计方法。市场导向公允价值审计根据公允价值会计信息流的特点,将市场对审计对象公允价值计量项目的影响作为审计的核心因素,通过考查审计对象所在相关市场的变化和审计对象的特点,从而判断管理层是否存在不适当的财务报告披露。市场导向公允价值审计的基本方式有串联审计与并联审计,串联审计是以企业会计信息流转过程为基础所进行的审计,并联审计是注册会计师不通过企业已经建立的会计信息流转过程而采用另外的方式对财务报告作出评价的审计方式。市场导向公允价值审计的技术路径为审计对象-市场环境-参数级次-审计方式-审计结论。审计对象是指企业以公允价值计量的资产或负债项目,通过考查审计对象以其市场环境了解审计的具体情况,确定公允价值估计所使用的参数级次,进而综合考虑选用哪一种审计方式,在得出审计结论之前这些过程可能要反复进行。本文应用了上市公司汉王科技2010年财务报表资产减值项目的审计来说明市场导向公允价值审计方法的具体应用。汉王科技的主营业务是电纸书,2010年在财务报表中并没有计提任何的资产减值,但在2011年的财务报告中计提了1.6亿元的资产减值。本案例中审计对象是没有计提减值的2010年末电纸书存货,通过考察当时电纸书的市场环境确定参数级次主要为二级,并选择并联审计方式,在案例分析的过程中反复考虑电纸书2010年底以前国际市场、国内市场、生产电纸书主要原材料主场以及相关可替代市场的情况,反复考虑汉王电纸书生产销售情况和当时的财务状况。经过分析本文发现在2010年末由于IPAD平板电脑的强势冲击电纸书国际市场与国内市场上的售价除汉王科技之外均出现了25%左右幅度的降价。电纸书主要原材料电子屏幕存在大规模量产所带来的降价风险,而原材料占电纸书营业成本的大部分。与汉王科技电纸书定位于高价位不同,从2010年8月份进入电纸书市场的盛大电纸书Bambook以1000元以内的低价位迅速赢得市场占据了第二大市场份额。市场研究机构表明消费者对于电纸书的价位可接受程度普遍不高。2010年第三季度公司的营业利润已经由正转负,至2010年末汉王科技管理层较年初增加了大量存货,在第四季度扩大销售信用额度以保住市场份额,这种短期行为使公司一进入2011年第一季度在销售量和销售额上就出现了大幅下滑,进一步表明了在2010年末公司的经营环境之恶化。综合各方面的情况分析,最终本文得出汉王科技在2010年底应当计提电纸书业务相关资产减值的结论。本文在案例分析中说明了市场导向公允价值审计的具体使用方法,也进一步证明了该方法的优越性。本文的主要贡献在于针对上市公司中注册会计师独立审计中所遇到的公允价值计量项目提出了市场导向公允价值审计的技术方法。在案例的分析中也首次对汉王科技有限公司2010年的财务报告提出质疑,并论证了其报告中所存在的重大不适当报告内容。由于本人的学识有限,市场导向公允价值的审计方法在三级市场估计参数的应用中还存在一定的受限,该方法的论证过程与结论还存在不少值得进一步完善的地方,案例在分析的过程中考虑的因素不是很全面。

全文目录

摘要  4-6
ABSTRACT  6-11
1. 导论  11-15
  1.1 研究背景  11-12
  1.2 研究的意义  12-13
  1.3 研究思路、方法与内容框架  13-15
2. 公允价值审计基本理论  15-28
  2.1 文献综述  15-20
    2.1.1 国内文献综述  15-17
    2.1.2 国外文献综述  17-20
    2.1.3 文献评述  20
  2.2 公允价值审计基本理论  20-24
    2.2.1 公允价值计量属性与金额的确定  20-22
    2.2.2 公允价值审计的基本含义  22-23
    2.2.3 公允价值审计的一般方法  23-24
  2.3 我国公允价值审计相关准则  24-28
    2.3.1 我国公允价值计量准则  24-26
    2.3.2 我国公允价值独立审计准则  26-28
3. 公允价值审计存在的问题分析  28-34
  3.1 公允价值审计存在的问题  28
  3.2 公允价值会计信息流特点  28-30
  3.3 公允价值会计舞弊  30-31
  3.4 公允价值审计困难的原因  31-34
    3.4.1 市场环境纷繁复杂  31
    3.4.2 公允价值计量方法不明确  31-32
    3.4.3 缺乏有效的市场价格形成机制  32-34
4. 市场导向公允价值审计技术方法  34-47
  4.1 公允价值审计国际经验  34-36
  4.2 公允价值级次理论与审计  36-37
  4.3 市场导向公允价值审计概念  37-39
  4.4 市场导向公允价值审计方式  39-42
    4.4.1 串联审计方式  39-40
    4.4.2 并联审计方式  40-41
    4.4.3 内部控制审计  41-42
  4.5 市场导向公允价值审计的技术路径  42-45
  4.6 市场导向公允价值审计实务方法综合评述  45-47
5. 汉王科技案例分析——基于市场导向公允价值审计技术方法  47-67
  5.1 汉王科技公司简介  47-49
  5.2 汉王科技市场导向公允价值审计过程  49-64
    5.2.1 审计对象  49-50
    5.2.2 市场环境  50-52
    5.2.3 参数级次  52-53
    5.2.4 审计方式  53-64
    5.2.5 审计结论  64
  5.3 汉王科技公允价值审计案例分析总结  64-67
6. 结论  67-71
  6.1 研究结论  67-68
  6.2 政策建议  68-70
  6.3 研究的局限性与展望  70-71
参考文献  71-76
后记  76-77
致谢  77

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