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社会责任目标融入的管理会计系统设计-基于社会责任100强企业的多案例研究

作 者: 李诗依
导 师: 吉利
学 校: 西南财经大学
专 业: 会计学
关键词: 社会责任 管理会计系统 ISO26000 多案例研究
分类号: F234.3
类 型: 硕士论文
年 份: 2013年
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内容摘要


近年来,三聚氰胺、富士康员工自杀、瘦肉精、毒胶囊、塑化剂、地下水污染等一系列事件屡屡发生、触目惊心,企业社会责任问题再次被推到聚光灯下,受到各方关注。传统观点认为,企业唯一的使命就是为股东创造财富,然而,从三鹿的“毒奶粉”到修正的“毒胶囊”,一系列事实证明,作为整个社会的组成部分之一,企业生产经营活动必然会与其他组成部分发生千丝万缕的联系,若只片面着眼于单个企业的价值最大化,则有可能将自身利益的实现建立在整体社会福利更大的损失之上,这样的利益将必然不可持续。相较于西方国家,我国由于长期实行高度统一的国民经济管理体制,国家管得过多过死,企业作为市场竞争主体的客观属性减弱,所以社会责任意识淡薄。随着全球化程度的提高,中国本土企业也开始注重社会责任建设,发布企业社会责任报告的本土企业从2004年区区18家,迅速增加到2010年的600多家,但由于中国实行市场化时间较短,社会责任仍然属于一个崭新的领域。且在积极履行社会责任的企业中,收效不一,有些企业能够蒸蒸日上,财务绩效与社会责任绩效“齐飞”,有些企业却“不得善终”,虽有光鲜的社会责任绩效,但财务绩效惨不忍睹,本文的研究正是试图对以上的现象进行解释,从管理会计系统的角度切入,探究其在两者关系互动中发挥的作用。在对社会责任相关文献进行梳理后发现,作为理论研究热点的领域之一,有关社会责任与财务绩效之间关系的大量实证研究结论却相互矛盾,不同研究者得出了不同甚至截然相反的结论。而研究管理会计系统的文献中,虽然有些学者已经注重将外部因素与管理会计系统相联系,但尝试将社会责任融入其中的文献仍然较为罕见,即使有文献涉及到如何根据社会责任目标调整管理会计系统,也只着眼于某一组成部分,泛泛而谈,不够系统和深入。因此,该方向有广阔的研究空间可供进一步探索。为了验证在实务中社会责任履行与财务绩效的相关关系,进一步选取社会责任100强企业进行典型性分析。研究结果证明社会责任履行状况与财务绩效之间的关系呈模糊性,那些社会责任履行情况较好的企业,财务绩效并未领先于平均水平,很多企业在社会责任履行与财务绩效上“天渊之别”的表现,似乎表明二者之间的关系是“暖昧不明”的、不确定的,从企业社会责任履行到产生实际效果之间的传导路径和作用机理可能远比我们想象的复杂,而一旦企业履行社会责任不能促进业绩增长和价值提升,势必难以形成持续的动力和发展。正是这种复杂而模糊的关系,吸引我们对两者的关系进行更深入的分析。为了对社会责任履行与财务绩效之间的关系进行解释,本文在两者之间加入管理会计系统这个影响因素,认为若管理会计系统与企业的社会责任目标相匹配就能促进绩效的增长,反之则抑制。在进一步的分析中,首先将传统管理会计系统和IS026000的管理控制系统融合,得到社会责任融入的管理会计系统分析框架,并进一步运用该框架对社会责任100强企业中超额ROE最高的四家企业的管理会计系统进行分析,分析结果发现四家企业的管理会计系统具有一定的共性。案例企业管理会计系统的共性中,有些值得推广,有些则需要改进。基于此,本文在所搜集的案例资料的基础上,结合理论研究成果进行提炼和总结,尝试设计一套能够促使社会责任目标与财务绩效良性互动的管理会计系统。在这套管理会计系统中,社会责任战略的制定是关键,预算管理、成本管理和过程控制是手段,风险管理是保障,业绩评价是结果。企业首先要做的是将社会责任思想融入战略之中,为未来发展的方向做出规划,进一步对管理会计系统其它环节进行变革,以保障该战略的实现。且每一个环节都不是孤立的,而是与其它环节有着千丝万缕的联系,任何一个环节都不能独立于其他部分单独存在。正是这些联系将它们紧密地结合在一起,互相补充、互相完善,使管理会计系统能够作为一个严密的系统流畅地运转。具体来说,本文主要分为六个部分:第一章,导论。对本文的研究背景、研究意义、研究思路及框架、研究方法进行简要介绍,并介绍了本文可能具有的创新点和不足;第二章,文献综述。对文献进行梳理和分析,主要分为社会责任与财务绩效、管理会计系统与社会责任两大部分;第三章,社会责任100强企业财务绩效分析。通过社会责任100强企业与A股市场整体对比分析以及社会责任100强企业内部对比分析,探究社会责任履行与财务绩效之间的关系究竟“是什么”;第四章,“双优企业”管理会计系统分析。主要介绍“双优企业”的选取,社会责任融入管理会计系统框架的构建,以及“为什么”案例企业能够取得财务绩效和社会责任绩效的双重发展;第五章,社会责任融入的管理会计系统设计。根据第四部分的分析结果,总结出有利于促进社会责任履行与财务绩效良性互动的管理会计系统的特征,并结合理论分析框架设计社会责任融入的管理会计系统,明确能够促进财务绩效和社会责任绩效的管理会计系统应该是“怎么样”;第六章,研究结论及未来展望。对全文进行总结并指出未来可以进行进一步研究的领域。本文试图从以下方面进行以下创新:(1)研究视角的转变。本文突破前人研究的桎梏,认为社会责任关注的焦点需要从“应否”、“是否”履行社会责任向“怎样”履行社会责任,以及履行得“好坏”转移,洗脱了社会责任履行将导致业绩下滑的罪名,增加了企业履行社会责任的源动力;(2)研究前提的扩展。本文通过增加管理会计系统这个影响因素,将为社会责任履行与财务绩效之间的关系提出合理解释;(3)研究方法的创新。之前研究者对社会责任的研究或采用纯规范的推演,或采用纯实证的论证,本文的研究则既融合了社会责任100强企业的量化分析,又结合“双优企业”的案例分析和理论探索,不仅回答社会责任履行与财务绩效之间的关系“是什么”,“为什么”会这样,更重要的是指出能够促使社会责任履行和财务绩效之间良性互动的管理会计系统应该是“怎么样”;(4)研究结论的实践意义。本文创造性地将IS026000的管理控制框架与传统管理会计系统框架相融合,形成社会责任融入的管理会计系统分析框架,不仅对今后的研究具有一定的参考价值,也将为实务中管理会计系统的改革和完善提供一个可行的范本。由于研究者能力与时间的限制及研究方法的固有缺陷,本文难免存在以下不足:(1)在社会责任100强企业的选取与后续分析的过程中,均依据润灵环球的打分数据,默认社会责任得分越高,企业的社会责任履行得越好,但考虑到该打分依赖较多的为企业社会责任披露的情况,这一假设或许有失偏颇;(2)在案例企业的选取上,本文选取的均为财务绩效优良的企业,对其进行分析总结出管理会计系统所具有的共性,缺乏对财务绩效较差企业管理会计系统的对比分析,一定程度上削弱了本文的说服力。总之,本文从社会责任融入管理会计系统的核心要义出发,试图设计一整套能够促使社会责任履行与财务绩效良性循环的管理会计系统,回答“怎么样”履行社会责任的问题,研究内容务实。打破了之前研究者关于该领域的研究或局限于规范或局限于档案,并且仍停留在零碎的理论层面,没有形成完整系统性框架,也缺乏证据支持的局面。通过对典型“双优企业”的资料搜集与分析,尽量提供更多的“细节”来支持所构建的系统。虽然由于初做尝试,难免存在诸多弊端,但若能引得后续学者加以完善和改进,将视角不再局限于“是否”或“应否”履行社会责任,而是“怎样”履行社会责任上,对管理会计系统进行深入挖掘,促进社会责任履行和企业绩效的良性互动,则必将能带来理论界和实务界关于社会责任研究和践行的繁荣。

全文目录


摘要  4-8
ABSTRACT  8-15
1. 导论  15-24
  1.1 研究背景  15-17
  1.2 研究意义  17-18
  1.3 研究思路及内容  18-21
  1.4 研究方法  21-22
  1.5 主要的创新和不足  22-24
2. 文献回顾  24-28
  2.1 企业社会责任带来的经济后果  24-25
  2.2 管理会计系统与企业社会责任  25-28
3. 构建基础:“100强企业”社会责任与财务绩效互动关系分析  28-37
  3.1 社会责任100强企业概况  28-30
  3.2 社会责任100强企业分行业对比分析  30-34
  3.3 社会责任100强企业内部对比分析  34-35
  3.4 本章小结  35-37
4. 典范模型:“双优企业”管理会计系统特征分析  37-54
  4.1 研究设计  37-39
    4.1.1 案例研究方法的选择  37-38
    4.1.2 案例企业的选取  38
    4.1.3 数据搜集与样本  38-39
    4.1.4 案例研究的信度与效度  39
  4.2 分组情况  39-40
  4.3 分析模型  40-46
    4.3.1 理解组织的社会责任  42-43
    4.3.2 全面融合社会责任  43-44
    4.3.3 社会责任内外部沟通  44-45
    4.3.4 社会责任评价和改进  45-46
  4.5 “双优企业”管理会计系统特征总结  46-54
5. 一般框架:社会责任目标融入的管理会计系统  54-66
  5.1 准确理解社会责任  54-55
  5.2 强化社会责任融合  55-60
    5.2.1 全面预算管理  55-57
    5.2.2 战略成本管理  57-59
    5.2.3 全流程过程控制  59-60
  5.3 社会责任有效内外部沟通  60-62
  5.4 落实社会责任业绩评价  62-64
  5.5 本章小结  64-66
6. 研究结论与未来研究展望  66-69
  6.1 研究结论  66-68
  6.2 未来研究展望  68-69
参考文献  69-74
后记  74-76
致谢  76-78
在读期间科研成果目录  78-80

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