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财务报表舞弊的模式分析

作　者: 彭倩
导　师: 王德礼
学　校: 安徽财经大学
专　业: 会计学
关键词: 财务报表舞弊盈余操纵现金流量操纵金融工具操纵
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

财务报表舞弊虽然是会计理论研究的一个重要研究课题,但是它并不单纯是一个会计问题,其影响是极为广泛的。事实上,它已经威胁到了资本市场的发展,甚至对社会经济发展造成了重要影响。因此对财务报表舞弊问题的研究具有很强的理论及现实意义。对财务报表舞弊的研究可能较为丰富,其内容也有一定的相似度,因此本文拟从一个新的角度对此问题进行研究。本文采用规范和实证相结合的方法,首先通过对盈余操纵模式的分析发现盈余操纵模式是较为根深蒂固的一种财务报表舞弊模式,虽然近些年来通过各个利益相关者的博弈使其强度有所下降,但通过实证研究发现我国上市公司仍然普遍存在盈余操纵。在理论与实务界都认为现金流量是安全的,不会像会计盈余一样被操纵的时候,有学者却发现备受关注的现金流量也可以通过一些手段来人为的提高报告值,误导信息使用者,即现金流量也可以被操纵。因此,本文选取了2007年至2010年间我国A股上市公司,通过异常现金流量的度量模型估算出异常的经营性现金流量并与报告数对比得出以下结论：现金流量操纵模式在上市公司整体范围内具有普遍存在性,同时本文还发现对现金流量的操纵幅度总体上呈现上升趋势。由此说明我国上市公司财务报表舞弊存在着从盈余操纵模式向现金流量操纵模式发展的新趋向。在研究以上两种模式时发现,这两种模式也是在不断的发展变化的,在这种变化中金融工具起到了举足轻重的作用。研究发现上市公司管理层采用的欺瞒财务报表相关者的一些手段是前所未有的(如对不良贷款的真实情况披露不足、对金融工具存在风险的披露不足导致企业的瞬息消亡或严重损失),对上市公司的影响是极为巨大的,更为重要的是这些并不能简单的归纳到盈余操纵或是现金流量操纵,这可能是个别现象,但我们也不能排除一种新模式的存在。因此本文认为现今财务报表舞弊从模式层面上可以分为盈余操纵模式、现金流量操纵模式及金融工具操纵模式。

全文目录

内容摘要  4-5
ABSTRACT  5-9
第一章导论  9-12
  第一节选题及问题的提出  9-10
  第二节研究目的及意义  10
  第三节研究思路与论文框架  10-11
  第四节本文的创新点  11-12
第二章相关文献综述  12-19
  第一节相关概念界定  12-13
  第二节盈余操纵的相关文献研究  13-15
    一、国外盈余操纵的文献综述  13-14
    二、国内盈余操纵的文献综述  14-15
  第三节现金流量操纵的相关文献研究  15-17
    一、国外现金流量操纵的文献综述  16
    二、国内现金流量操纵的文献综述  16-17
  第四节金融工具操纵的相关文献研究  17-19
第三章盈余操纵模式的分析  19-32
  第一节盈余操纵的动机分析  19-21
  第二节盈余操纵的手段分析  21-25
  第三节盈余操纵的计量方法分析  25-29
    一、应计利润分离法  25-28
    二、具体项目法  28
    三、盈余分布法  28-29
  第四节我国上市公司盈余操纵的普遍性研究  29-32
    一、研究的理论基础  29
    二、研究假设及研究设计  29-30
    三、研究结论  30-32
第四章现金流量操纵模式的分析  32-42
  第一节现金流量操纵的动因分析  32
  第二节现金流量操纵的手段分析  32-34
  第三节现金流量操纵的计量方法分析  34-36
    一、现金流量分布法与最佳拟合曲线法  34
    二、现金流量操纵模型分析法  34-36
  第四节现金流量操纵模式的实证分析  36-42
    一、我国上市公司现金流量操纵的普遍性分析  36-38
    二、我国上市公司现金流量操纵程度的实证研究  38-42
第五章金融工具操纵模式的分析  42-48
  第一节金融工具操纵模式存在的原因  42-43
  第二节我国上市银行金融工具会计信息披露情况分析  43-46
  第三节从金融工具会计信息披露现状看金融工具操纵模式  46-48
第六章研究结论与展望  48-50
  第一节研究结论  48-49
  第二节研究的局限与展望  49-50
参考文献  50-53
致谢  53

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