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会计师事务所组织形式转变对审计质量的影响-基于中国资本市场的实证研究

作　者: 许玉婷
导　师: 刘明辉
学　校: 东北财经大学
专　业: 会计学
关键词: 组织形式转制审计质量盈余管理程度
分类号: F233
类　型: 硕士论文
年　份: 2013年
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内容摘要

会计师事务所作为一种特殊类型的企业,其组织形式的转变应该顺应经济发展的需求,促进审计行业的发展。上个世纪20年代,英美为了最大限度地保护在审计过程中无过错的合伙人,鼓励会计师事务所采用有限责任合伙制,这种组织形式极大地推进了英美审计行业的蓬勃发展。我国自1997年以来,会计师事务所逐渐与挂靠单位脱钩,审计行业得到了快速地成长。进入到21世纪,随着中国经济环境的巨大改变,国际化合作的日益频繁,现有审计行业的组织形式已无法满足国内本土会计师事务所“做大做强”的需求。为此,2010年,财政部、国家工商行政管理总局制定了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,为我国本土注册会计师行业引进了特殊普通合伙这种特殊的组织形式,为促进审计行业的进一步发展带来了契机。审计质量是审计行业赖以生存的基石,是会计师事务所不懈追求的目标。会计师事务所转变为特殊普通合伙,不仅可以打破会计师事务所总分所之间目标不一致的现状,而且可以极大地明确执业合伙人的法律责任,增强执业合伙人的法律风险意识,这在一定程度上都将对注册会计师行业的审计质量造成影响。因此,本文将就我国会计师事务所转变为特殊普通合伙对注册会计师审计质量带来的影响进行全面地检验。本文采用规范研究和实证研究相结合的方法来探究我国本土会计师事务所转制是否能够提高审计行业的审计质量。在理论上,本文从契约理论、企业组织效率、舞弊三角理论和声誉理论出发,深刻分析了我国本土会计师事务所组织形式转变为特殊普通合伙对审计质量的影响。在实证检验上,本文利用注册会计师对上市公司盈余管理程度的容忍程度作为审计质量的衡量,通过考察2009-2012年期间发生转制的会计师事务所转制前后其审计的上市公司盈余管理程度的变化,以及转制事务所与未转制事务所审计的上市公司盈余管理程度的变化,对会计师事务所转制为特殊普通合伙对审计质量的影响这个命题进行了全面的检验。研究结果表明：我国本土会计师事务所转制为特殊普通合伙,不仅使事务所的审计质量相较于转制前有了重大提高,而且这种提高的程度比未发生转制的会计师事务所要更加明显。同时,研究还发现相较与未发生转制的会计师事务所,2010年转制的3家会计师事务所的审计质量有了显著的提高,而2011年转制的6家会计师事务所审计质量提高程度的显著性水平要低一些,这可能与2011年事务所组织形式转变的时间还不够长有关。相信随着时间的推移,我国会计师事务所转变为特殊普通合伙对审计质量的提高效果会日加明显。自2010年7月1日财政部、国家工商行政管理总局制定《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》以来,特殊普通合伙制,这种新型的企业组织形式是否能为大型会计师事务所的审计质量带来改变,本文在理论和实证检验两个方面为该领域的研究做出了如下贡献：首先,我国特殊普通合伙制的制度规定主要是对英美有限合伙制的一种借鉴,是一种企业组织形式的进步,但理论根基并不深厚,甚至可以说非常缺乏,本文通过对契约理论、企业组织效率、舞弊三角理论以及声誉理论进行分析,为该组织形式对我国会计师事务所审计质量带来的影响提供了理论支持,丰富了相关的研究领域。其次,由于特殊普通合伙制是比较新颖的组织形式,会计师事务所转制需要一段时间,相关的数据不是很完善,因而这方面的实证研究还非常的欠缺。本文在实证分析中通过利用近四年的数据对本文的研究命题进行了深入地探索,利用2009-2012年的数据考察会计师事务所转制与审计质量的关系,为这个领域的实证研究提供了借鉴。

全文目录

摘要  2-4
ABSTRACT  4-9
1 绪论  9-13
  1.1 研究背景与研究意义  9-11
    1.1.1 研究背景  9-10
    1.1.2 研究意义  10-11
  1.2 研究思路与研究方法  11
    1.2.1 研究思路  11
    1.2.2 研究方法  11
  1.3 论文框架  11-13
2 文献综述  13-18
  2.1 国外文献回顾  13-15
  2.2 国内文献回顾  15-17
  2.3 文献评论  17-18
3 制度背景与理论基础  18-23
  3.1 我国会计事务所组织形式变迁回顾  18-19
  3.2 组织形式转变与审计质量的理论基础  19-23
    3.2.1 契约理论  19-20
    3.2.2 企业组织效率  20-21
    3.2.3 舞弊三角理论  21
    3.2.4 声誉理论  21-23
4 研究设计  23-33
  4.1 研究假设  23-24
  4.2 审计质量的内涵、影响因素及衡量指标  24-27
    4.2.1 审计质量的内涵  25
    4.2.2 审计质量的影响因素及衡量指标  25-27
  4.3 变量定义与计量  27-28
    4.3.1 审计质量的衡量  27-28
    4.3.2 会计师事务所转制的衡量  28
    4.3.3 控制变量  28
  4.4 模型设计  28-30
  4.5 样本设计  30-33
5 实证检验  33-43
  5.1 描述性统计  33-34
  5.2 相关性分析  34-36
  5.3 回归分析  36-37
  5.4 样本T检验  37-38
  5.5 DID模型检验  38-40
  5.6 稳健性检验  40-43
6 总结  43-48
  6.1 研究结论  43-44
  6.2 政策建议  44-45
  6.3 研究的创新点、局限性及后续研究建议  45-48
    6.3.1 研究的创新点  45-46
    6.3.2 研究的局限性  46
    6.3.3 后续研究建议  46-48
参考文献  48-52
后记  52-53

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