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任务特征、呈报格式与管理会计报告辅助决策影响的实验研究

作　者: 王环环
导　师: 毛洪涛
学　校: 西南财经大学
专　业: 会计学
关键词: 管理会计报告任务特征呈报格式计算机实验研究
分类号: F231.5
类　型: 硕士论文
年　份: 2012年
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内容摘要

信息的价值就体现在能够为决策所用。会计,作为一个信息系统,提供“决策有用”的会计信息是它的安身之本和永恒主题。显而易见,会计信息“决策有用”目标不仅适用于财务会计,而且适用于管理会计。自Ball&Brown开创性研究以来,关于财务信息决策价值的研究成果可谓卷帙浩繁,相较之下,关于管理会计信息决策价值的研究就十分鲜见。管理会计信息供需并非公开,其决策价值在某种程度上就难于观测,这意味着管理会计信息决策价值研究无法套用财务信启、决策价值研究的设计及方法。管理会计信息决策价值体现在内容和形式两个方面,管理会计实践已在内容上不断完善,而在形式上探讨管理会计信息辅助决策仍凤毛麟角。管理会计信息辅助决策是通过改善信息形式提高管理层工作绩效,工作绩效的提高包括决策的效率和效果。通过管理会计信息的辅助决策作用以降低管理层事后(决策后)不确定性。企业实践中根据对一些企业的实地访谈调研,伴随着现代管理会计方法和技术在企业的大范围应用,编报管理会计报告(MAR)已成为企业管理控制重要的、正式的手段,比如编报经济活动分析报告、成本分析报告、财务分析报告等。然而,迫于投资者和其他利益相关者压力,财务报告的规范性及其决策价值正伴随着会计准则的完善而加强；但MAR天然的自决性(Reporting Discretion)——不存在统一格式,因企业自身、决策任务、管理层不同而不同,导致MAR种类繁多、条目凌乱、风格迥异,CFO们普遍反映,MAR虽然重要,但是难于阅读和理解,不能有效传递管理会计信息,其决策价值亟待巩固和提升。为研究以上问题,本文从认知心理学视角考察任务特征、呈报格式在MAR中可能存在的潜在辅助决策影响,通过计算机实验研究MAR表格式和图形式这两种呈报格式对管理决策的准确性和及时性影响,并尝试用任务特征这一变量解释其内在作用机理。围绕任务特征及MAR呈报格式这两大问题,本文在理论分析与实地访谈的基础上,提出了表格式和图形式两种呈报格式对企业管理辅助决策影响机制的概念模型。在Visual Basic程序语言的支持下,采用2(呈报格式：表格式、图形式)×2(任务特征：业绩评价、经营预测)二因子计算机模拟实验的方法,邀请百余名管理类专业的硕士研究生参与到计算机实验中。实验的背景资料选取服装设计零售企业ABC公司作为研究对象,它拥有遍布巴黎、伦敦、米兰和哥本哈根等许多时尚发源地的著名设计师。资料中ABC公司有一个Workshop部门,是一个适合办公室和社交场合穿着的职业装分部,主要面向文雅大方、有风度内涵的OM(Office Man)和具备较强办事能力、气质与智慧兼备的OL(Office Lady)。背景中分别采用表格和图形的格式提供了Workshop业务部近七年的销售情况统计,受试者分别根据表格式和图形式的销售情况统计,对Workshop业务部过去一年的销售业绩进行评价,并对Workshop业务部下一年的销售收入和利润给出较为精确的预测区间。这是一类如何通过管理会计信息改善管理层判断和决策的实验。文章的主要内容安排：第一章：导论。主要介绍本文的研究背景及意义、主要研究内容、研究方法、研究框架、特色及可能的贡献；第二章：理论基础与文献回顾。梳理国内外相关研究,分别从认知适配理论、图表加工的理论模型以及任务-呈报兼容性模型为文章奠定厚实理论基础,综述管理会计报告、呈报格式与管理会计信息辅助决策相关研究,提出可能的研究范围；第三章：研究假设和实验设计。借鉴已有文献,逐步析出呈报格式的变量水平表格式／图形式、任务特征的变量水平业绩评价／经营预测,梳理任务特征、呈报格式与MAR辅助决策三者之间的逻辑关系,提出研究假设。此外,详细阐述实验构思过程,包括实验准备阶段的实践调研、实验任务设计及过程控制、预实验及前测实验,并以流程图的形式展示实验过程的具体步骤；第四章：任务特征、呈报格式与MAR辅助决策的实证分析。全貌展示实验材料,对因变量进行描述性统计,检验自变量的效应大小和效力,并通过独立样本T检验、单因素方差分析、呈报格式与任务特征交互作用的方差分析等方法实证检验任务特征、呈报格式对管理决策准确性和及时性的影响,通过实验反馈信息的统计分析及添加工作经验的实验补充分析,再次深入讨论了本文研究主题。第五章：结论和展望。总结实证研究结论,分析部分假设未能验证的理由,概括研究理论及实践意义,并基于企业实践探讨未来MAR在形式上改进的现实启示。最后,结合本文研究局限讨论未来可能的研究方向。通过实证研究,文章得出的主要结论有：在决策准确性方面,当任务特征表现为业绩评价的全盘考虑型任务时,呈报格式对管理会计报告决策有显著地影响；当任务特征表现为经营预测的细节分析型任务时,呈报格式对管理会计报告辅助决策影响不显著,但对绝对变化的销售区间预测,图形式相对准确；在决策及时性方面,任务特征、呈报格式对决策时间有显著交互作用,具体为业绩评价任务下图形式呈报格式能够有效提高决策及时性,但经营预测任务需细节分析及信息加工处理,采用表格式能够提高决策效率。最后添加工作经验的补充分析表明呈报格式、任务特征、工作经验三个变量对决策时间并没有显著影响,但呈报格式、任务特征和工作经验两两之间对决策时间在α=0.05的水平上具有显著影响,即工作经验可能是影响MAR辅助决策的重要因素,在以后的研究中可以深入探讨。本文以管理会计报告决策价值及其作用机理为研究主题,这不仅是对传统会计研究领域的补充和拓展,也是从企业管理实践中提炼出的具有一定普适意义的科学问题。基于MAR自决性,从会计学、决策学、心理学等角度,通过计算机实验研究,侧重于透析影响MAR辅助决策的各权变变量和行为动因,揭示MAR决策价值及其作用机理,从而为管理会计信息、的生成、利用和管理提供基础理论支持,是一项行为管理会计领域的基础研究。文章的特色和贡献主要体现在以下几个方面：第一,在研究的方法上,在企业实践调研访谈的基础上,了解管理会计信息传导机制,运用严密的实验情景设计,通过Visual Basic程序语言实现计算机模拟实验,验证任务特征、呈报格式与管理会计报告辅助决策的影响。充分借助国家自然科学基金的资源,通过计算机实验来研究管理会计信息、决策价值问题,邀请百余名管理类学科专业的硕士研究生参与模拟实验,并在实验过程中通过校外专家设计的计算机软件平台记录受试者填写的实验数据和反馈的问卷调查资料,突破了之前在相关领域以纯经验或者纯理论为主的研究范式,计算机准确搜集实验过程中决策时间等各类数据,保证实验数据有效性和可靠性。第二,在研究的视角上,从决策学、心理学视角引入认知适配理论、图表加工理论模型、任务-呈报兼容性模型等,侧重于逐步透析影响MAR辅助决策的各权变变量和行为动因,揭示管理会计报告决策价值及其作用机理,为管理会计信息的生成、利用和管理提供基础理论支持,研究具有普适性和基础性。第三,在研究的思路上,转移传统MAR管理会计实践,侧重改善MAR形式,提供适应企业经营决策需要的深刻管理启示。以灵活多样、侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计报告为载体,根据不同实验组之间方差分析,实证检验任务特征、呈报格式对管理会计报告决策效率和效果的影响,有针对性地认识问题、提出问题、分析问题和解决问题,从而实现研究价值。

全文目录

摘要  4-8
Abstract  8-15
1. 导论  15-22
  1.1 研究背景及意义  15-17
  1.2 研究框架与内容安排  17-20
    1.2.1 主要研究内容  17-19
    1.2.2 研究方法  19
    1.2.3 本文研究框架  19-20
  1.3 研究特色及可能贡献  20-22
2. 理论基础与文献回顾  22-34
  2.1 理论基础  22-26
    2.1.1 认知适配理论(Cognitive Fit Theory)  22-24
    2.1.2 图表加工的理论模型  24-25
    2.1.3 任务-呈报兼容性模型(Task-Display Compatibility)  25-26
  2.2 管理会计报告(MAR)决策影响研究综述  26-32
    2.2.1 管理会计报告研究综述  26-28
    2.2.2 管理会计信息辅助决策影响研究综述  28-30
    2.2.3 呈报格式与管理会计报告辅助决策影响研究综述  30-32
  2.3 研究述评  32-34
3. 研究假设与实验设计  34-55
  3.1 研究假设的提出  34-41
    3.1.1 图形式、表格式与管理会计报告辅助决策  34-36
    3.1.2 任务特征与呈报格式  36-39
    3.1.3 研究假设及模型  39-41
  3.2 计算机实验研究方法  41-45
    3.2.1 实验研究方法  41-44
    3.2.2 计算机实验研究  44-45
  3.3 实验构思  45-55
    3.3.1 实践调研分析支持  45-49
    3.3.2 实验任务设计及过程控制  49-51
    3.3.3 实验操作流程  51-53
    3.3.4 预实验及实验前测  53-55
4. 任务特征、呈报格式与管理会计报告辅助决策实证分析  55-76
  4.1 实验材料描述  55-58
  4.2 实验结果描述性统计  58-63
    4.2.1 因变量描述性统计  58-62
    4.2.2 自变量效应大小和效力检验  62-63
  4.3 实验方差分析  63-71
    4.3.1 独立样本T检验  63-66
    4.3.2 管理会计报告呈报格式对决策绩效的单因素方差分析  66-69
    4.3.3 呈报格式与任务特征交互效果方差分析  69-71
  4.4 实验信息反馈统计分析  71-73
  4.5 添加工作经验的实验补充分析  73-76
5. 结论与展望  76-80
  5.1 研究结论及分析  76-78
    5.1.1 研究结论及分析  76-77
    5.1.2 现实启示  77-78
  5.2 局限与未来研究展望  78-80
参考文献  80-86
附录  86-99
后记  99-103
致谢  103-106
在读期间科研成果目录  106-107

任务特征、呈报格式与管理会计报告辅助决策影响的实验研究

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