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税收优先权研究

作　者: 王玮玮
导　师: 徐伟
学　校: 吉林财经大学
专　业: 民商法
关键词: 税收优先权优先权税收债权担保物权效力冲突
分类号: F812.42
类　型: 硕士论文
年　份: 2011年
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内容摘要

税收作为国家财政收入的主要和固定来源,是国家为了实现其职能,依照法律规定,凭借政治权力参与国民收入分配和再分配,取得财政收入的一种形式。但是税收流失自税收产生之日起就始终困扰着国家的征税活动,影响着国家的政治、经济及社会的稳定发展。因此,许多国家都在法律中规定了优先权的学位论文">税收优先权制度,以使税收处于优先受偿的法律地位。同时,随着民主宪政、税收法治等世界先进法治理念的普及,在现代法治程度较高的国家,赋税的内涵、外延、发生和消灭等均须受到法律的约束,税收要使国家的利益与人民的利益均衡,既要保证国家运转正常有序,又不破坏市场的交易和人民生活的安定。在我国,约束政府的权力,保护私权是现代法治社会的发展方向,这也是依法治国的必然要求。具体到税法领域而言,一方面,要规范税收征管,保障国家税款的顺利征收,巩固国家的财政基础;另一方面,要约束税务机关的执法权力和征税行为,加强对纳税人合法权利的保护和对税务机关权力的监督,防止权利和利益的失衡。税收优先权的出现打破了民法中的债权平等原则,影响到第三人利益的维护与交易安全的保障。本文针对我国现行税收优先权制度的缺陷,提出要重新定位税收优先权的价值,重视平等和交易安全,协调税收优先权立法体系的矛盾,明确税收优先权的公示制度,健全我国税收优先权立法体系。本文共分四部分。第一部分,优先权制度概述,通过对优先权的概念、历史沿革、性质进行概括论述,对税收优先权的法理基础进行了探析。第二部分,税收优先权概述,本部分对税收优先权的概念、性质及各国立法例进行了论述,以各国的现行立法为出发点,对目前世界上存在税收优先权的主要国家的立法情况进行了分析,并从中得到了值得借鉴的启示。确定了税收优先权的内涵、外延,对税收优先权有了整体的认识和把握。第三部分,税收优先权的效力研究是本文的核心。首先,解决了税收优先权效力冲突的基本前提,即优先权的顺位原则包括法定优先等级原则、按比例受偿原则、时间顺序原则、共益费用绝对优先原则、一般优先权优先于特别优先权原则。其次,将税收优先权的效力具体分为内部效力和外部效力,确定了税收优先权与其他权利发生竞合时的效力位序。第四部分,讨论我国税收优先权制度的缺陷及完善。本部分着重分析我国税收优先权的现状及存在的问题,并以此为切入点就如何完善我国的税收优先权制度提出建议,希望对我国税收优先权制度的发展有所贡献。

全文目录

中文摘要  3-5
英文摘要  5-9
引言  9-10
一、优先权概述  10-15
  （一）优先权的概念  10-11
  （二）优先权的历史沿革  11-13
    1. 优先权制度的起源  11-12
    2. 优先权制度的发展  12-13
  （三）优先权的性质  13-15
    1. 统一本质说  13
    2. 非统一本质说  13-15
二、税收优先权概述  15-22
  （一）税收优先权的概念  15
  （二）税收优先权的性质  15-18
    1. 税收优先权是实体性权利  15-16
    2. 税收优先权具有法定性  16
    3. 税收优先权具有支配性  16-17
    4. 税收优先权具有从属性  17
    5. 税收优先权具有不可分性  17
    6. 税收优先权具有物上代位性  17
    7. 税收优先权具有变价受偿性  17-18
  （三）各国税收优先权的立法例  18-22
    1. 法国  18
    2. 日本  18-19
    3. 美国  19-20
    4. 意大利  20
    5. 结论  20-22
三、税收优先权的效力研究  22-30
  （一）优先权的效力原则  22-23
    1. 法定优先等级原则  22
    2. 按比例受偿原则  22
    3. 时间顺序原则  22
    4. 共益费用绝对优先原则  22
    5. 一般优先权优先于特别优先权原则  22-23
  （二）税收优先权的内部效力  23-25
    1. 中央税和地方税之间的效力分析  23-24
    2. 不同税种之间的效力分析  24-25
    3. 不同税收管辖权之间的效力分析  25
  （三）税收优先权的外部效力  25-30
    1. 税收优先权与担保物权之间的效力分析  25-27
    2. 税收优先权与其他优先权之间的效力分析  27-29
    3. 税收优先权与罚金、罚款之间的效力分析  29-30
四、我国税收优先权制度的缺陷及完善  30-35
  （一）我国税收优先权制度的缺陷  30-32
    1. 我国税收优先权的规定过于简单笼统、缺乏可操作性  30
    2. 税收优先权相关法律规定相互矛盾，体系零乱，缺乏统一整合  30-32
    3. 税收公示制度缺乏规范性  32
  （二）我国税收优先权制度的完善  32-35
    1. 健全税收优先权的法律规定  32-33
    2. 协调税收优先权的立法矛盾  33-34
    3. 完善税收优先权公示制度  34-35
结论  35-36
参考文献  36-38
后记  38

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